如何因应特殊行业进项税额认定障碍——回归抵扣链条的增值税法规则改造

How to Respond to Obstacles to Identify Amount of Input Tax in Special Industries--Reforming rules of deduction chain in VAT law

增值税扩围改革中部分行业受制于上游涉及非应税项目、简易征收项目等原因,进项税额认定出现障碍,无法充分抵扣,税负转嫁困难。传统增值税法规则平移营业税差额计税的方法,降低税负的同时却致使抵扣链条断裂,对公平分配税负和经济正常运行造成不当影响。以回归抵扣链条为基准,相关规则的改造应当摒弃粗糙化的处理方式,着重把握增值税中性特质,在统一计税方式的前提下兼顾还原进项税额的任务。计算抵扣等方法可以实现抵扣计征和公平税负的双重要求,适宜作为构建规范税制过程中的权宜之计。以税收中性原理指导增值税法规则的设计,通过提升征管能力促进公平税负的实现,才能有效因应和破解税制改革中出现的难题。