个人所得税法反避税条款的功能研究

反避税条款进入个人所得税法后,其字面指向着个人实施的、带有脱法避税意图且不具有合理商业目的的交易安排。通过文本检视与案例检索,《个人所得税法》第8条与《企业所得税法》中特别纳税调整章节的相关条文基本保持一致,并未充分反映个人所得税法的独特价值。与此同时,其亦未给税务机关或法院在税务行政或司法裁判中留下充足的援引空间。从现实功能而言,反避税条款进入个人所得税法能够实现其法律体系的完整性,但也可能沦为一种宣示性条款而不具备充足的适用性。从未来的续造可能而言,个人所得税法反避税条款以模糊性的语言为主轴,在缺乏制度约束和司法制约的情形下可能成为税务机关掌握的一种"留待使用的武器",其未来续造仍呈现一种不确定的趋向。