公平与税收——税收流失的制度因素分析

传统的税收流失理论主要关注的是:在纳税人以预期效用最大化为目标的假设下,税率、查获概率和惩罚对税收流失(tax evasion)的影响是怎样的。本文试从社会公平的角度,将上述两大因素纳入考虑,在一个更广的范畴内研究税收流失问题。收入不平等的扩大,一方面降低了逃税行为的查获概率,另一方面增加了依法纳税的机会成本,最终将导致税收流失的加重。收入不平等通常伴随着收入构成的变化,高收入者的非工资收入比例很高,而非工资收入具有明显的隐蔽性(non-matchable),必然会增加税收征管的难度。收入的两极分化越严重,中低收入群体的税赋压力越大,而高收入群体会发现自己承担的税赋与自己享受的公共产品和服务不对等;这样,无论中低收入还是高收入群体,都因为面临了更高的纳税机会成本(opportunity cost of compliance)而产生抵触心理,采取逃税行为。最后,社会公平还会通过道德成本来左右纳税人的行为。本文在实证分析的基础上结合理论分析,证明了收入不平等与税收流失之间有显著的正相关性,为以上论点提供了有力的论据。最后,提出政策建议:政府在制定旨在减少税收流失的财政政策时,不应该忽视社会公平这个制度因素,因为收入不平等会严重扭曲税收政策的效率。