合并理论的发展

合并财务报表作为财务会计三大难题之一,一直是问题多、且复杂和充满争议的领域。合并财务报表的争论,源于不同的合并理论。在合并财务报表编制过程中,最初是母公司理论,其后是主体理论,发展到现在没有单独采用某一种理论,但选择余地大,实务中颇有分歧。本文根据《国际财务报告准则2004》,以期在理论上规范合并财务报表编制。