质疑财税[2006]21号文第五条规定的征税依据

根据对《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]21号，以下简称“21号文”）第五条及“财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]048号）第一条规定的理解，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，其投资、联营行为应征土地增值税；其他以房地产作价入股进行投资或联营的行为，均可免征土地增值税。笔者认为，21号文第五条的规定与（《中华人民共和国土地增值税暂行条例》（以下简称《条例》））的立法精神有所冲突，其征税依据存在缺陷。