企业所得税改革中的地区横向财政关系研究——总分机构纳税模式选择和制度设计

从理论上来讲，我国企业所得税改革将涉及四大财政关系：一是国家与企业财政关系，由于企业所得税征收率政策调整，可能增加企业税收负担，增加国家财政收入，或减轻企业税收负担，减少国家财政收入。二是中央与地方财政关系，由于中央地方征税权或收益权政策调整，可能增加中央收入，减少地方收入，或减少中央收入，增加地方收入。三是企业与企业财政关系，由于不同类型企业所得税政策调整，如内外资企业所得税合并，可能使内资企业所得税负担减轻，外资企业所得税负担加重，或内资企业所得税负担加重，外资企业所得税负担减轻。四是地方与地方财政关系，当存在总分机构、母子公司、企业集团跨地区经营情况下，由于纳税地政策调整，可能使总机构所在地政府收入增加，分支机构所在地政府收入减少，或总机构所在地政府收入减少，分支机构所在地政府收入增加。在上述四大财政关系中，矛盾最为突出、解决难度最大、但又最容易被人们所忽视的，是地方与地方之间的财政关系，主要涉及总分机构纳税地的确定。