改进政府间税收划分:难题与选择(下)

“主体税种论”的困惑 多年来有一个流行的看法：中央和各级地方政府都需要建立自己的“主体税种”。这种看法过于理想化了：①几乎没有可能为五级政府都找到适当的（不至于产生大问题）主体税种，美国在三级政府的架构下比较成功地实施了这套模式，但我国的情况完全不同；②即使在未来某个时候精简地方政府层次，实行类似美国的三级政府结构（取消“地级”和“乡镇政府”，不再作为一级正式的政府），中央找到适当的“主体税种”并不难，但对省级特别是县级辖区而言，这个难度依然极大③“主体税种论”建立在如下的思想基础之上不同的税基（比如应纳税所得、销售额、财产价值）可以且应该分别由不同级别的政府垄断（独享）。