浅谈新会计准则中的商誉及其核算

一．新会计准则定义的商誉概念 根据《〈企业会计准则第20号——企业合并〉应用指南》及《〈企业会计准则第6号——无形资产〉应用指南》，商誉是企业合并成本大干合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。这个概念的基本含义有五点：（1）商誉是在企业合并时产生的。投资方合并被投资方取得股权有两种情况：一是同一控制下的企业合并取得股权，如企业集团内的企业合并；二是非同一控制下的企业合并取得股权。先前的无形资产准则规定的“企业自创商誉不能加以确认”在这个新准则中更加明确。（2）商誉的确认是指“正商誉”，不包括“负商誉”。即“企业合并成本大干合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉（正商誉）处理；如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。（3）商誉的确认以“公允价值”为基础。（4）商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。（5）商誉不属于“无形资产”规范的内容。商誉按《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定进行处理。