制度环境与审计独立性

制度环境就审计师而言，是指审计师执业过程所面临的正式和非正式制度。正式制度是指人们有意识创造的一系列政策法则，包括政治规则、经济规则和契约以及由一系列的规则构成的一种等级结构，如从宪法到成文法和不成文法到特殊的细则，最后到个别契约，它们共同约束人们的行为。非正式制度是指人们在长期交往中无意识形成的，具有持久生命力，并构成代代相传的文化的一部分，包括价值信念、伦理规范、道德观念、风俗习性、意识形态等因素。审计师执业所遵循的各项制度中，有的是针对审计师执业而人为有意设定的规则，有的则并非有意针对审计师执业而设定的规则，但同样对审计师执业行为产生规制和约束作用。审计师面临的制度环境从层次上看包括了宏观制度环境和微观制度环境（如图1）。它们对审计独立性有不同影响。