从国际比较看我国新准则对合并财务报表的理论定位

不同国家在合并财务报表理论和实务的发展上存在着巨大的差异。在合并财务报表出现得较早的美国、英国等发达国家，其会计理论界和实务界在长期探索、解决复杂的理论课题和操作方法的过程中逐步形成了较为成熟的合并财务报表理论框架和合并会计方法体系。但是与之相对的是，在其他国家和地区，例如意大利、希腊、西班牙、卢森堡等国在欧盟第7号指令（1983年）颁布并实施以前情况却并非如此。合并财务报表在那些国家或地区或者根本不存在，或者是仍处于十分原始的阶段。