会计准则与法律制度的理念分歧——关于会计准则之价值导向的反思

以"决策有用观"为目标导向的会计理论是国际会计准则、美国一般公认会计原则乃至我国企业会计准则体系的理论基础,考察其演进轨迹和价值导向对于审慎确定后续的会计发展路径至关重要。美国一般公认会计原则的理论基础从最初的"法律遵从型"会计理论逐渐转变为"金融预期型"会计理论,这是美国公共会计师行业向证券市场妥协的必然结果。其财务会计概念框架体系,实质上是法律遵从型会计理论与金融预期型会计理论的混合体,这导致会计记录缺乏法律证据,也不符合彻底的公允价值理念。为了建设稳定合理的企业会计法律制度,我国需要在国际趋同路径已经取得初步成效的基础上继续深化会计改革,着力建设与市场法制紧密配合的国家统一的会计制度。