债权投资差额的理论与方法选择

根据《企业会计制度》及有关合并财务报表的相关规定，母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额进行抵消，如有差额在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映。对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时的差额，也应当作为合并价差处理。而新准则取消了合并资产负债表中“合并价差”项目，内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当在合并利润表中“投资收益”项目或“财务费用”项目列示。虽然如此，研究债权投资差额及其分配的理论仍有一定的理论意义和现实意义，因为实务中企业的处理要比新准则的规定更复杂。基于此，本文主要阐述了合并价差及债权投资差额的含义，并分析了债权投资差额归属的相关理论，并对几种理论进行了分析，根据分析结果作出了选择。