从“流水帐”到“西式簿记”

常樵生、程慕陶两先生在《新会计制度在湖北武汉推行历程》一文中指出:“我国在漫长的封建时代,没有一套完整的会计理论与核算方法.满清末年,官署、商号的帐房既管帐又管钱,只不过在旧式帐本上记记银钱的收付而已,较之西欧国家的会计业务落后甚远.”(载《武汉文史资料》1985年第4辑)此话道出了传统的中式簿记与西方簿记的差距.这里所说的“在旧式帐本上记记银钱的收付”就是当时各商店普遍都有的“流水帐”.这是一种古老的单式簿记,通常分上下两部分,上记收下记付,用毛笔直行书写,不写阿拉伯数字,而使用一种传统的商用数码.每天根据收付事项发生的先后,顺序登记,结出银钱、货物等的余额,并将有关客户往来、开支、生财等帐项,逐项过入誊清帐.这种流水帐缺乏科学性,没有会计科目,结算与核算均不方便.