权益法下相对股权变动时的会计处理

《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，企业对联营企业或合营企业的股权投资按照权益法进行后续计量。投资企业对被投资企业的持股比例有可能发生变化，这种变化主要源于两个方面：一是投资企业在二级市场上进一步收购股权或对外部分处置所持有的股权；二是被投资企业增资扩股或回购本公司股份。后种情况下所引起的股权变动通常称为相对股权变动。对于第一种情况下所导致的投资企业所持有的被投资企业股权比例变动，《企业会计准则》或《企业会计准则讲解》都作了相应的规定，但对于相对股权变动的权益法下投资企业如何进行处理则一直没有明确，本文拟就此问题进行探讨。