上市公司折旧政策变更动机实证分析

一、引言 会计政策变更是指企业对相同交易或者事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。上市公司的利润操纵问题始终伴随着固定资产折旧政策的选择，主要原因是：第一，固定资产折旧费在企业经营成本中占据重要地位，折旧费的变化对营业利润有显著的影响；第二，固定资产在上市公司资产价值中所占的比重较大，在折旧的计算中，折旧率，预计使用年限，残值率等较小的变化会引起折旧费用较大的变化，具有放大效应；第三，固定资产折旧受技术进步等因素影响，上市公司比较容易为折旧政策变更找出充分的理由。尤其是2006年以来，国内外环境发生了很大的变化，新会计准则、新公司法的出台，安全生产费用的连续调整，2008年的金融危机的影响等，一方面是监管的规范性，另一方面是国际金融危机影响了企业的销售市场，企业在内外夹击之下求生存，上市公司折旧政策的变更势必打上内外环境变化的烙印，尤其值得关注和研究。