企业内部控制制度建立健全对策研究——基于内部控制历史演进的启示

一、引言 追溯内部控制的历史自产生至今至少有几千年的历史，现代意义上的内部控制自20世纪初以来，伴随着市场经济的发展完善与市场竞争的加剧，缘于对企业内部管理水平的不断提高的要求，才越来越受到重视。自1936年美国会计协会发布的《独立职业会计师对财务报表的审查》公告中首次对内部控制做出定义以来，内部控制的建设与发展经历了内部牵制、内部控制制度（两要素阶段），内部控制结构（三要素阶段）、COSO内部控制整体框架（五要素阶段）及ERM全面风险管理（八要素阶段）五个阶段，而在这一阶段中世界范围内也出现了安然、施乐、世通等震惊世界的财务造假引发的公司破产案件，促使了内部控制在世界范围内的广泛关注与大量研究。而在国内，内部控制的建立与发展自20世纪90年代开始才受到重视，自1997年中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》第一个关于内部控制的行政规定以来，财政部、证监会、银监会、保监会等各大部门都相继出台了针对企业内部控制的要求及其规定，中国企业的内部控制经历了从政出多门的行业内控规范到统一的《企业内部控制基本规范》的建立，从内部控制配套指引至上市公司内部控制指数发布，从内控概念的引入到上市公司实质性的全面操作实施阶段，内部控制对于完善公司法人治理结构、解决内部结构失常、管理松散等问题，对于提高会计信息质量、加强会计信息监管、保护投资者和其他利益相关者利益、提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展起着越来越重要的作用。