企业会计准则若干问题的思考(五)

八、关于《企业会计准则第11号--股份支付》（一）权益结算股份支付的计量问题 1.问题的提出〈br〉 按照新准则的规定，权益结算的股份支付，在等待期的每个资产负债表日和可行权日，应按照股票期权授予日的公允价值和可行权数量，确定换取激励对象提供服务的价值，按照用途进行分配，计入相关成本费用，同时计入资本公积（其他资本公积）；可行权日至行权日，不再调整资本公积的账面价值。现金结算的股份支付，在等待期的每个资产负债表日和可行权日，应按照当日现金增值权的公允价值和可行权数量，确定换取激励对象提供服务的价值，按照用途进行分配，计入相关成本费用，同时确认应付职工薪酬；可行权日后的每个资产负债表日和行权日，按照当日现金增值权的公允价值，确认公允价值变动损益，调整应付职工薪酬。然而，按照企业所得税法规定，企业实行股份支付确认的成本费用，能否在税前扣除？权益结算的股份支付与现金结算的股份支付扣除口径是否应当一致？是按照授予日还是行权日的公允价值计量？