企业会计制度讲座 《企业会计制度》讲座(十二)

七、负债核算的主要区别 (一)借款费用的处理 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额.它反映的是企业借入资金所付出的代价,包括四个方面的内容:(1)因借款而发生的利息,包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息,以及为购建固定资产而发生的带息债务应当承担的利息等.(2)因借款而发生的折价或溢价的摊销,主要是指发行公司债券所发生的折价或者溢价.企业在每期摊销折价或者溢价时,实质上便是对债券利息的调整(即将债券名义利率调整为实际利率),因此,因借款而发生的折价或者溢价的摊销属于借款费用的范畴.(3)因借款而发生的辅助费用,是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用,由于这些费用是因安排借款而发生的,亦属于借入资金所付出的代价,所以因借款而发生的辅助费用也是借款费用的一部分.(4)因外币借款而发生的汇兑差额,是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,从而对外币借款本金及其利息的记账本位币会额所产生的影响金额.