论税收法律关系的双重性质——兼论税收保全措施的立法依据

从法的角度考察，税收分配关系表现为税收法律关系。关于这种关系的性质，人们长期以来一直是从“权力关系”的角度来理解，即（1）税收以国家政治权力依据，体现国家意志；（2）具有征纳税程度上的强制性和分配结果的无偿性；（3）国家在征税过程中处于主导地位。关于税收法律关系性质的上述“权力关系说”，从税法的一个方面阐述税收法律关系的本质属性，无疑是正确的。问题在于，税收法律关系不仅具有“权力关系”的性质，它还含有国家与纳税人之间债权债务关系的内容，换言之，“债务关系”同“权力关系”一样，也是税收法律关系的基本属性。完整地认识税收法律关系的这种双重性质，对于完善社会主义市场经济下的税收法律建设，意义重大。