税收公平问题的理论渊源与现实思考

税收公平,已经成为目前中国公众参与个人所得税改革的一项普遍诉求。自资本主义生产方式兴起、重商主义产生后的三四百年时间里,西方国家逐步形成了关于税收公平问题的"利益说"、"能力说"和"牺牲说"。这三种理论学说至今仍然对世界各国的税收,尤其是对个人所得税制度的设计与改革,产生着重要影响。梳理税收公平问题的理论源流,带给当下中国个人所得税改革的有益启示是:税收公平是一个历史的、动态的价值观念;人们应当从多维、立体的角度来看待和谋求税收公平的制度设计;强调税收公平不应以过度损害税收效率为代价。由此,需要理性看待中国个人所得税由"富人税"向"国民税"的历史转轨。同时,应注意到,持续提高减除费用标准,不能从根本上解决个人所得税存在的负担不公平问题;现行个人所得税的纳税申报制度不严明和自然人涉税信息管理系统不健全,是造成高收入阶层税源难控、有税难收和个人所得税负担不公的两个重要原因。