个人非货币性资产捐赠的税收政策——美国借鉴与中国实践

非货币性资产已成为我国个人捐赠的重要来源,但相关税收制度尚不健全。美国税法规定,捐赠有形和无形资产,都可以按照调整后收入的一定比例进行税前扣除。超额结转和按年计税,扩大了税前扣除额度;细化的扣除范围和估值规则,增强了纳税操作性;通过资产计价和扣除比例规定,维护了政府和捐赠双方权益;赠予(含代际转移)税的配合,也是其制度的可借鉴之处。同时吸取美国教训,我国应鼓励高收入群体捐赠,注重税收优惠弹性分析,同时避免慈善捐赠的返还性,并防止股权捐赠中的避税问题。