落实“三项制度”下的税务文书送达困境与完善路径

On Predicament and Perfecting Way of Taxation Documents Service under the Implementation of "Three Systems"

全面推行行政执法公示制度、执法全过程记录制度与重大执法决定法制审核制度的"三项制度"是税务部门优化税收执法、提升税收治理能力的重要举措.而税务文书送达贯穿"三项制度"落实的全过程,在平衡程序正义与实体公平等领域具有重要意义,但在实际工作中,税务文书送达却面临拟制送达难以实现等诸多困境.在分析其内在成因的基础上,应当以税法修订为契机,积极探索约定送达等新形式,进一步防范税务执法风险,切实维护纳税人和缴费人合法权益.