基于成本法编制合并财务报表的原理与思路解析

基于成本法编制合并财务报表不仅符合实体理论,而且更为简便。本文对成本法下合并财务报表的编制进行理论剖析,指出其关键是合并日后子公司所有者权益变动部分在母公司股东和少数股权股东之间进行分配及子公司利润分配项目的抵销。同时,推导出成本法下与子公司经营积累相关的通用合并抵销分录:借记"盈余公积"(合并日后子公司累计计提额)、"投资收益"(母公司当期收到的分红额)、"少数股东损益"(子公司当期净利润中由少数股权股东享有的份额),贷记"提取盈余公积"(子公司当期提取额)、"向投资者分配利润"(子公司当期分红额)和"少数股东权益"(自合并日开始少数股东权益的累计增加额),并根据借贷方的差额借记或贷记"期初未分配利润"。最后,通过实例演示证明成本法比权益法更为简便。