增减百分比在上期数为负时如何披露——基于国内外会计实践的分析和比较

在上市公司年报披露中,项目增减百分比在上期数为负时的计算和披露是一个普遍存在但又颇为特殊的会计实务问题,国内外现行上市公司披露规则中对于如何处理并未做出明确规定,公司现实的会计选择也各不相同,常见的做法可以归纳为常规定义法、取绝对值法、空值法、解释法和混合法五种。相比而言,解释法提供了较为可靠的信息,并对不计算增减百分比的原因及其相关信息进行了补充披露,能够最大限度地兼顾各项会计信息质量特征要求,因而最为可取,建议在会计实务中予以推广。