论会计报表要素——兼论我国会计报表的改革

一、会计报表要素的划分会计报表要素是对会计报表所含有各项目的的基本分类,是构筑会计报表的组件。纵观国内外各学者和会计机构对会计报表要素的划分,主要区别在于二个方面:第一,对各要素内涵和外延的界定不同;第二,对导致净权益变化的分类不同。这缘于各国经济环境和发展水平不同,人们对会计工作的认识不同,会计的目标各有侧重,导致对会计报表的要求和各项目的分类也不一样。我国几十年来实行的是高度集中的计划经济,财务上基本上实行统收统支制度,企业主体地位不强,企业间债权债务关系由于资金无偿调拨和银行的介入与监督而弱化。同时,向银行的借款实际上成为国家投资的另一种方式,会计报表主要用于微观核算分配和宏观汇总控制的需要。