混合会计主体合并财务报表探析——基于中央银行的实践

合并财务报表把诸多分散实体报表合并在一起,反映合并主体整体财务状况和运营成果。单位性质相同的会计主体执行的会计准则相同,合并报表的编制基础相同。跨单位性质混合会计主体涉及企业、机关单位、特殊目的实体(SPV)及其分支机构等不同性质的会计主体,这些会计主体执行的会计准则不同,合并报表的编制基础差异较大,为合并财务报表编制带来困难。中央银行体系包括制定和执行货币政策的行政机关、印制与发行货币的企业、提供金融基础设施服务的机构和履行特殊任务的临时实体等机构,属于跨单位性质混合会计主体,研究中央银行合并财务报表体系对于促进完善混合会计主体合并财务报表政策具有较强的借鉴意义。