税收治理、税会差异向度与企业税负粘性

税负粘性是企业税负与会计利润的非线性变动关系,研究企业税负粘性不能绕过税会差异。从税收治理视角出发,引入“税会差异向度”概念,将税会差异分为约束性税会差异和激励性税会差异两个向度,并结合我国税收制度背景,选择企业超额费用代表约束性税会差异来源、研发投入代表激励性税会差异来源,实证检验约束性税会差异和激励性税会差异对企业所得税税负粘性的影响。研究结果显示,企业超额费用和研发投入都会产生税会差异,降低企业税负相对利润变动的敏感度。但超额费用产生约束性税会差异,增强企业税负粘性程度,而研发投入产生激励性税会差异,削弱企业税负粘性程度。进一步分析表明,企业超额费用和研发投入对企业所得税税负粘性具有滞后效应,同时,经营绩效较差的企业偏离税收治理目标,产生更多约束性税会差异,税负粘性程度和税负痛感更强。制度逻辑下的微观行为异质性是解释企业税负粘性的关键变量,这为我国供给侧结构性改革和税制优化提供了有益参考。