增值税瑕疵发票抵扣规则的法治进阶:以国库利益无损原则为工具

Legal Advancement of Deduction Rules for Defective VAT Invoices:Taking the Principle of No Loss of the National Treasury Interests as a Tool

抵扣权是增值税纳税人的基本权利,凭票抵扣构成对抵扣权的外部限制。因此,以发票的形式瑕疵限制抵扣权行使须有合理边界,应妥当处理发票形式课税与经济实质课税之间的矛盾。国库利益无损原则是欧盟司法实践中用于调和此矛盾的核心工具,催动严格的形式课税立场走向缓和。我国应抓住增值税立法契机,在税务行政领域引入国库利益无损原则,完善瑕疵发票抵扣规则。一方面,在增值税立法中对税务行政个案分析机制进行授权和限权;另一方面,建构具体的瑕疵发票个案分析机制,在无损国库利益前提下允许纳税人补正瑕疵,疏通抵扣权的行使通道。