包容审慎视角下税收“首违不罚”的法理意蕴与制度调试

The Juridical Implications and Institutional Adapting of “First Violation Impunity” in Taxation from an Inclusive and Prudent Perspective

税收“首违不罚”制度的法理意蕴是对该项制度基本价值与原则、权利与义务的判断。对税收“首违不罚”制度的法理意蕴理解,将决定该项制度适用边界、制度规范等关键内容的融贯性。受表层制度功能认知差异与根本法理意蕴理解差异的影响,税收“首违不罚”实践中存在诸多缩小或扩大适用的差异现象。基于包容审慎理念、纳税人利益平等机制与税收法定原则的实质落实,税收“首违不罚”的构成要件适用需要引入比例原则审查,依据权力与责任配置、行为类型化、适用期限等因素,准确定位税收“首违不罚”清单的生成规律,厘清该项制度的适用边界。