合并会计中的控制内涵:逻辑演进与现实挑战

合并会计中控制的概念因涉及独立的主体而拥有独特的理论内涵与实践基础。权力和利益是控制的基本要素,即要求一个主体有能力直接或间接主导另一个主体资产的使用,并直接或间接从该资产受益(或承担损失)。控制概念的演进过程与企业如何间接控制被投资方资产密切相关。继安然事件后,次贷危机再一次暴露了“表外工具”因未纳入合并报表所造成的风险不透明问题。结构化主体或可变利益实体不仅推动了实质性控制的发展,而且加速了控制内涵由风险报酬观向控制权观转变。现行IASB和FASB的合并模型将不同类型实体的控制标准建立在统一的控制内涵之上,但双方的具体做法和判断标准仍未实现趋同,实践中权力和利益分离的情形也对IASB和FASB基于控制内涵确定报告边界提出了挑战。