审计产品经济属性、委托制与独立性缺失治理

注册会计师审计制度是资本市场的基本制度。本文运用公共经济学理论分析发现,资本市场上的基本审计产品是纯公共产品。在现行审计委托制下,由对财务报告的可靠性、完整性负责的一方委托注册会计师,导致审计独立性缺失,使得审计质量主要依赖于注册会计师的职业道德,审计报告成为“信用品”。对此,本文提出两项治理措施:一是建立由审计产品的使用者购买注册会计师审计产品的使用者委托制;二是在审计署设立“公众利益实体审计司”,采用授权委托制,由政府购买注册会计师审计产品,为社会公众提供基本的审计公共服务。