浅析税务服务与行政允诺的关系——以税收优惠咨询、纳税指引为重点

行政允诺具有单方性、授益性、对价性、合法性、对象特定或不特定等特征。大多数情况下,税务机关的税务服务行为均属于行政事实行为,不构成行政允诺。因税收法定,各级税务机关无权为纳税人就税率、税种等税收事项进行允诺,故对纳税人的税收优惠咨询答复、指引帮助纳税人适用税收优惠政策等通常不构成行政允诺。而国家财税主管部门根据职权按照法律规定针对不特定对象发布的有关税收优惠规范性文件,则通常构成抽象性税收行政允诺。