合并财务报表编制的三个特殊问题研究

合并财务报表的编制是会计实务中的难度“天花板”,尤其是涉及复杂股权结构、逆流交易或贱卖交易等特殊业务时。结合具体案例,本文指出:当企业集团内部存在多层控股结构时,合并财务报表通常遵循的是从下往上分层编制的流程,母公司根据子公司的合并财务报表编制集团公司的合并财务报表;逆流交易中未实现的内部交易损益抵销可以不单独调整少数股东损益与少数股东权益,而将其直接从子公司的净利润中扣除,与内部股权投资、内部投资收益的抵销结合在一起,整体确认少数股东损益与少数股东权益;当集团内部售价低于成本时,依据一体性原则,应相应调增结存的资产价值,并调增后续确认的成本费用,确认递延所得税负债,依据合并财务报表中列报的资产价值确认最终的资产减值准备。