成本收益分析下的违法所得征税探析——基于已有裁判文书的考察

Exploration of Taxation on Illegal Income under Cost-Benefit Analysis-Examination Based on Existing Judicial Instruments

违法所得是否应当征税的争议早已有之,传统上仅从理论层面分析并得出“应当征收”的全然结论。但在分析21篇裁判文书后发现,违法所得征税呈现出依“合法性外观”而部分征收的实践样态,与税法理论检视得出的“应当征收”单一判断相悖。从可税性理论和税收法定原则寻得对违法所得征税的理论正当性后,借助成本收益分析方法列明各项可能的成本与收益,构建分析模型并比较不同征收方案,可以释明实践中部分征收不仅系税务机关职权限制所致,也恰为符合成本收益分析的最优解。税法理论本身便包含成本收益考量,应结合成本收益分析,发掘和强化现有理论的工具价值以实现理论和实践的协调进路。