税法溯及既往标准的探讨——以比例原则为视角

Discussion on the Retroactive Criteria of Tax Law——from the Perspective of the Principle of Proportionality

虽然法不溯及既往是一般原则,但碍于税法自身的多元价值、市场交易行为的复杂多变以及行政机关对税收活动一家独大的解释权,行政机关在对税收活动进行解释时常有溯及适用的情形。税法的溯及既往问题涉及到纳税人信赖利益与政府功利性目标的衡量,不能简单适用“从旧兼从轻”的有利溯及原则,应建立税法溯及既往的新标准,平衡好纳税人的信赖利益与政府功利性目标的冲突。税法能否溯及既往不能一概而论,要具体情况具体分析,可以在相关法律中明确特殊情形下税法溯及的必要性,并且明确规定比例原则,建立司法审查制度,由法院审查溯及适用的正当性。