支柱二之应税规则的全景观照(上)

A Panoramic View of Subject to Tax Rule of Pillar Two(Part 1)

应税规则(STTR)作为支柱二全球最低税下独立运行的一项制度,是发展中国家就国际税改“双支柱”方案达成共识不可或缺的组成部分。该规则自2019年2月被经济合作与发展组织(OECD)提出后,就备受国际社会关注。从政策原理看,STTR是一项基于税收协定的规则,其允许来源国对适用税率低于9%的某些特定关联付款进行征税,以实现来源国让渡给居民国的有限征税权的恢复,或在某些情况下补充来源国保留的现有有限征税权等政策目标。从制度设计看,STTR包括运行机制、适用收入、税率及其确定方法、排除规则与适用门槛、反规避规则、征收管理和条款影响等内容,须结合相应条款注释加以系统理解和适用。从实施路径看,各缔约方可以通过双边谈判的个案化方式,修订各自缔结的税收协定,将STTR范本条款内容纳入现行税收协定,或依托《关于促进支柱二应税规则实施的多边公约》及其解释性声明,将STTR批量化纳入缔约方的税收协定体系,以确保不同缔约方迅速、协调、一致地实施STTR。从未来进路看,发展中国家宜结合本国实际,在精准把握好STTR多边公约的生效和实施程序、科学处理好STTR与现行税收规则衔接适用、审慎评估好制度转化实施过程中的综合影响、理性研析好OECD版STTR与联合国版STTR竞合适用的基础上,适时作出恰当的政策选择。