活动量基础成本计算法——介绍正确计量成本的一种新方法

去年我在《论管理会计前景》(见《会计研究》1988年第5期)一文中,曾提到现代管理会计的创新学派对传统学派批判的主要论点之一是费用分配方法落后。几十年来一贯以直接人工工时作为制造费用的分配标准,而目前在资本和技术密集型的企业中,人工成本在产品成本结构中所占比重往往低于10％;如仍以工时怍为费用分配的标准,势必使成本信息失真,导致经营决策和业绩评价会出现重大失误。这个问题怎么办?美国H.T.约翰逊和R.S.卡普兰两位著名教授在他们的新著《相关性消失了一管理会计的兴衰》(1987年哈佛大学出版社英文版)一书中提出了一种“以活动量为基础的成本计算法”(Aetivity—based Costng)的设想,但原书对该法的介绍过于概括,语焉不详,又无实例,令人难懂。最近在《哈佛商业评论》(《Harvard Business Review》)1988年第5期上看到了R.库珀与R.S.卡普兰合写的“正确计量成本,才能作出正确决策”一文,对活动量基础成本计算法作了较详细的介绍。但由于原文篇幅较长,叙述庞杂,现择其要者简介如下,以飨读者。