全面“营改增”后增值税抵扣链和行业税负衔接问题研究——基于新扩围四大行业的多域样本分析

本文通过对全面'营改增'后增值税抵扣链和行业税负衔接的实证研究发现,金融服务业的减税难题是其盈利和人力成本占比高、可抵扣费用占比过低的高净值特性决定的,按目前的税率和贷款服务不能抵扣的设置框架,允许银行业不良贷款核销冲抵计税营业收入是减税的有效通道。由于'营改增'效应,改革后金融业债券、资管、融资租赁、信托基金(含REITS)金融商品等可抵扣中间业务收入占比将相对于贷款服务收入占比提高,息转费渠道依然存在。减税或转嫁渠道更多。建筑服务的减税难在多环节分包后一般与简易计税交叉出现造成抵扣链V形齿合,从而引起税负转嫁不畅、重复征税问题。'营改增'后建筑业和下游房地产业在计税方式选择上有四种博弈组合,因纳税额与计税依据、税率、进项扣除之间存在不连续函数关系,理论上很难有模型化的最优组合,但市场选择机制可以在多轮博弈中找到答案。而生活服务业'营改增'减税症结在对原营业税平移后复杂的征收品目归属上,由于混合服务增值额计算和归属难有清晰界限,跨时空分割难度大,而不同税目之间存在税率和可否抵扣的差异,发票与税收征管风险较大。如酒店服务业就面临一项连续服务在不同征收品目间的划分和混合服务的可抵扣发票开具难题。由于我国增值税实行以票管税基本制度,服务业'营改增'后,起征点的税收征管和发票虚开认定标准问题均面临挑战,税收征收管理法和刑法中发票违法处罚条款的修订显得比增值税立法更为迫切。'营改增'后引起的中央和地方财政收支格局调整还或将引发三次产业结构的逆袭,需要在总体减税的框架下建设地方税体系,避免'营改增'减税、地方税弥补而总量不减的'结构性'改革。