委托人信托的所得税法规制——以反信托避税为视角

[目次]一、委托人信托的特征与避税效应二、委托人信托的类型分析三、税法规制委托人信托的理论基础:信托否认理论四、委托人信托所得课税的立法经验梳理五、我国在所得税法中引入委托人课税制度的初步构想凭借信托的弹性设计,委托人的财产权利得到极度扩张。一方面,委托人利用信托的导管功能将财产权移转给他人,分散所得、增加纳税单位、谋取更多的税前宽免额、规避累进税率、降低边际税率,达到降低信托所得总体税负的效果;另一方面,委托人又可利用信托契约条款保留对信托财产及其收益的控制权,形成委托人对信托财产及其收益实质上“继续占有”状态,使信托沦为避税的工具。