对上市公司合并商誉及其减值测试的若干思考

合并商誉的定义及后续计量 在非同一控制下企业间并购中,购买企业支付对价超过标的企业可辨认净资产公允价值的差额确认为合并商誉.合并商誉是企业整体价值的组成部分,无法单独辨认,它的价值只能通过企业整体所创造的超额收益才能集中表现出来.在实际的收购活动中,收购方的最终收购价往往高于被收购企业的公允价值,为了会计处理的方便,支付对价超过公允价值这部分即被计入'商誉'.因而,商誉反映的是'不可辨认资产所带来的未来超额经济利益',在财务报表中的非流动资产类列示.对于合并商誉的后续计量,新准则中规定:企业并购所形成的合并商誉,应于每年会计年度终了时进行减值测试.当商誉存在减值迹象,预期收益无法达到实现时,则需要确认相应的减值损失,减值损失一旦形成不得在以后年度转回.