审计全覆盖背景下审计法与宪法的衔接关系

审计法中新增的审计全覆盖条款引发了较大论争,焦点在于审计全覆盖制度同宪法审计条款之间的衔接关系。审计全覆盖制度实际是对宪法审计制度中存在问题的现实反思,两者之间并无根本性抵牾,能够进行有效衔接。从宪法层面看,无论是中国共产党的领导还是人民主权原则、目的追求同向性、宪法关联条款等方面,审计全覆盖制度都契合宪法文本的相关规定。为确保审计法的顺利实施,应通过宪法修改或宪法解释等方式厘清审计全覆盖制度和宪法文本之间的衔接关系。

“审计法治与中国式现代化——纪念审计法颁布30周年”专题研讨会观点摘编

为深入学习贯彻落实党的二十届三中全会精神和习近平总书记关于审计工作的重要论述,总结审计法颁布30年来审计法治发展的经验,推动新时代审计工作高质量发展,2024年7月25日,中国审计学会召开了“审计法治与中国式现代化——纪念审计法颁布30周年”专题研讨会。与会专家学者围绕中国式现代化背景下审计法治建设面临的形势、任务和要求,审计法治建设的基本经验、审计法治与国家监督体系构建等问题开展了研讨。现将主要观点摘编如下,供参考。

以法治为引领推动新时代审计工作高质量发展

2024年,是审计法颁布30周年。新修订的审计法明确规定要坚持中国共产党对审计工作的领导。河南省审计机关深入学习贯彻党的二十大、二十届二中、三中全会精神,坚持以习近平法治思想为指导,贯彻落实党中央全面依法治国各项决策部署,不断总结中国特色社会主义审计事业发展规律,强化审计领域重大工作顶层设计,推进新时代治国理政在审计领域取得重要制度成果。在审计署和省委、省政府的坚强领导下,坚持改革与法治相统一,守正创新,积极探索,制度机制持续完善,依法审计深入推进,审计工作迈上新台阶、取得新成效。

工程造价结算审计报告的法律界定与救济

在政府投资建设工程项目或公共工程项目中,若建设单位采取“以审代结”可能会影响承包单位合法权益,承包单位与建设单位容易就国家审计报告的结果发生民事纠纷,同时承包单位可能为申请撤销审计报告而与审计机关产生行政争议。基于当前审计报告的不可诉性,政府建设工程施工合同当事人的合法权益比较难以得到法律救济。围绕政府建设工程造价结算审计报告引发的相关争论,本文建议应当明确审计报告在工程造价结算中的法律定位,确定审计报告的行政法律属性,完善行政救济的路径,保障行政相关人的合法权益。

实践发展呼唤出台更高层级内部审计法规制度

凡审计必须依法。内部审计与法规制度,彼此依存,相互促进。依据法规制度,开展内部审计;实践发展,呼唤出台更高层级内部审计法规制度。先从源头说起。新中国成立后很长一段时间,包括内部审计在内,我国没有实行审计制度,没有设立审计机构,没有开展审计工作。1982年宪法,确立我国实行审计监督制度。经过筹备,我国最高审计机关——审计署成立前夕,国务院批转审计署文件明确,要建立部门、单位内部审计。1983年9月审计署成立大会上,国务院负责同志到会讲话指出,各部门、各单位要按照国务院文件要求,积极创造条件,把内部审计机构建立起来。

在党的二十届三中全会精神指引下努力开创内部审计法治化建设新局面——纪念新中国审计法颁布30周年

1994年8月31日,第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过《中华人民共和国审计法》,至今,新中国审计法已走过30年。在新中国审计法制不断发展的这30年历程中,作为我国审计法规制度体系的重要组成部分,内部审计法制也逐步建立发展起来。值此新中国审计法颁布30周年之际,本刊推出特别策划,邀请中国审计学会会长孙宝厚、河南省审计厅厅长赵喜林、南京审计大学教授刘旺洪撰文,从不同角度勾勒出审计法制发展30年之剪影,并对未来审计法治化建设提出了各自建议。同时,协会也对内部审计法制建设的历史沿革进行了梳理,并就如何在党的二十届三中全会精神指引下,深入推进内部审计工作法治化建设进行了展望。

在法治轨道上推进审计工作现代化

审计工作现代化是社会现代化整体系统的重要层面,是国家治理现代化总体发展进程在审计领域的具体表现,既具有世界审计工作现代化一般特征又具有鲜明的中国特色。审计法治化是审计工作现代化的重要价值目标,也是审计工作现代化的重要依托和保障。在法治轨道上推进审计工作现代化,必须加强审计法治建设,推进审计重点领域立法,深化审计法律制度的改革,完善审计法律法规规范体系,全面实施审计法律法规规范,全面推进审计工作法治化。

法律环境对审计供给的影响——基于中国证券市场的经验分析

基于2003—2013年沪深A股上市公司样本,从事务所审计资源配置与审计意见的视角,结合我国制度背景,研究了法律环境对审计供给的影响。研究发现,从事务所审计资源配置方面来看,法律环境越好的地区,事务所配置的审计师越有经验。但是,从审计意见方面来看,法律环境越好的地区,事务所发表非标审计意见的概率并不显著更高。进一步加入事务所规模调节变量发现,法律环境越好的地区,"十大"配置的审计师越有经验,发表非标审计意见的概率越高。

国家审计法律责任规范的构造与优化

对我国国家审计法律责任的规范文本进行实证分析,发现国家层面的立法较少、地方立法数量相对较多,呈现出"金字塔形"的特征。国家审计法律责任的基本体系虽已建立,但下位法和上位法的条文重复现象较突出;在责任主体制度上设计单一,更为注重被审计单位及人员;在责任类型结构上过于依赖行政法律责任,刑事法律责任和民事法律责任表现出明显的附属性;责任追究机制和责任承担方式也尚有不足。管理型立法思路导致的制度缺陷可能会影响审计法的实施效果,因此国家审计法律责任制度仍需要完善,不仅要在地方立法上体现和突出地方性,而且要建立起与行政法律责任、刑事法律责任和民事法律责任合理衔接并互补的责任制度体系,提高审计立法质量。

审计法修订述评

《中华人民共和国审计法》于2006年2月28日经第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议修订通过。修订后的审计法必将为推动我国审计事业的长远发展创造更良好的法律环境。为使大家更进一步了解修订后的审计法有哪些变化,《审计研究》编辑部特邀请长期从事审计工作的专家学者和从事法律等相关领域研究的学者对修订后的审计法进行述评。现予以刊登,以飨各位读者。

法律惩戒、审计意见与审计变通行为——来自上市公司的数据

作为中国资本市场中保护投资者利益的一种手段,法律惩戒在注册会计师行业监管中扮演着重要角色。本文通过对我国资本市场上市公司数据的研究表明,随着法律惩戒力度增强,审计意见和审计行为存在明显的变通可能性,注册会计师会更多地出具非标准审计意见类型的审计报告。这意味着,法律惩戒对审计意见类型具有重要影响,是注册会计师做出审计判断时考虑的一个重要因素。

国家治理视角下审计的法治功能及实现路径研究

本文从国家治理视角出发,分析了审计的法治功能在国家治理体系中的价值体现,指出了审计的法治功能构成。本文认为,以助推法律制度完善、协调多元治理以及防范法治风险的法治功能架构,应在服务国家治理大局下,紧紧围绕审计的法治属性,坚持用法治思维守住审计工作的“生命线”,不断提高审计质量,以便更好顺应国家治理结构和治理能力现代化的需要。

论我国审计权的法律保障

本文从权力的角度,深入分析了审计权的内涵,继而阐述了我国目前审计权法律保障的现状和不足,并从国际视角比较借鉴了世界其他国家和地区审计权法律保障方面的做法,提出了完善现有法律保障体系和充分利用外部途径建立全方位保障体系两项建议。

法规审理严把“五道关” 助推审计工作高质量发展

法规审理在审计工作中扮演着至关重要的角色,其通过严格把控政策法规、审计程序、证据质量、报告编制及复核审理五道关卡,有效推动了审计工作的高质量发展。这五道关卡相互关联,共同构成了审计工作的核心要素,能够增强审计结论的权威性与公信力。

经济责任审计相关法律问题的几点思考

本文从完善经济责任审计立法的角度,对经济责任审计对象范围的确定、审计管辖权的划分、救济渠道的设定以及《经济责任审计条例》与《审计法实施条例》的关系等法律问题进行了探讨。

基于国家治理视角的审计监督法律制度研究

国家审计监督是国家治理体系的重要组成部分,切实有效提升国家治理水平离不开审计监督法律制度的完善和实施。当前我国国家审计监督法律制度中存在诸多不足,如审计机关独立性不强、审计结果公告不透明、绩效审计尚未开展等,这些已严重影响到政府审计的功能发挥。借鉴国外审计监督立法成熟经验,对现阶段中国政府审计监督法规的状况和问题进行深入分析,进而提出相应的完善措施。

利益冲突与政府审计法律制度变迁

政府审计法律制度的产生是利益相关者进化博弈的均衡结果,变迁是暴力潜能分配的博弈改进,其发展和完善对传统文化与历史具有路径依赖性。中国社会公众参与《审计法》修订的广度与深度表明,中国《审计法》的完善较好地体现出社会公众对政府审计功能调整与实现的内生性期望。提高审计博弈过程的透明度,拓宽公众参与审计博弈的途径,是审计法律制度完善的一种有效方式。

地方审计机关负责人任免征求上级意见提高审计质量了吗?——来自我国地市级审计机关负责人任免的证据

以2006年《中华人民共和国审计法》和2010年《中华人民共和国审计法实施条例》对地方审计机构负责人任免制度的两次修订为背景,选取2003至2012年我国地市级审计机关的平衡面板数据为样本,从审计独立性角度出发,实证研究这一制度的变化对审计质量的影响。研究发现,地方审计机关负责人任免征求上级意见,可以显著提高审计质量。研究结论对于理解和贯彻《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》,正确把握以加强地方审计机关独立性为导向的审计领导体制改革方向有启示意义。

我国政府投资项目审计的行政法学思考

在政府投资项目审计监督中,审计机关是否能对政府投资项目的施工方等相关方进行审计、能否对政府投资项目相关合同的合法性和有效性进行判定、能否通过审计决定的方式对政府投资项目的决算价款进行核减,以及政府投资项目的施工、监理等相关方的法律救济途径问题,是当前审计实践中存在的焦点法律问题。笔者认为,上述问题的本质是如何合理界定行政权的边界,而界定行政权边界必须遵循以实现公共利益为终极目标、以适当划定行政权运行领域为基础、以合理设置行政行为限度为保障的原则。

论中国CPA审计法律责任的制度缺失与重构

目前 ,我国CPA在涉及上市公司审计业务过程中 ,发生的舞弊现象十分严重 ,但是在处罚中存在严重的法律责任制度缺失问题 ,突出表现在法律责任缺乏界定依据 ,起诉主体法律条文不明 ,诉讼门槛起点太高 ,赔偿金额难以确定 ,处罚形式避重就轻。CPA参与上市公司舞弊的重要原因是 :民事赔偿机制严重缺失 ,地方政府过于庇护。重构CPA审计法律责任的制度设想 :明确CPA法律责任的界定依据和机构 ,建立民事责任赔偿机制 ,大力推广合伙制会计师事务所 。