税收服务高水平对外开放的路径选择

作为国家宏观调控的重要工具,税收在服务推进高水平对外开放进程中扮演着重要角色,能够在统筹国内国际两个市场两种资源、增强国际经济合作与竞争新优势方面发挥关键作用。本文基于税收服务高水平对外开放的内在逻辑,分析既往的成功实践和当前面临的现实挑战,从继续完善现行税制体系、探索开放型税收制度创新、积极谋求国际税收合作、深度融入国际税收治理等四个方面,提出税收服务高水平对外开放的政策建议。

国际税收秩序形成与发展中的路径依赖:现状、影响及破局之路

国际税收秩序在实体制度及治理模式上存在路径依赖,使国际税收制度及国际税收治理模式被锁定并产生僵化现象,无法有效解决现代商业模式下产生的问题与挑战。实体性路径依赖使国际税收制度滞后于商业模式发展并加剧南北贫富差距;治理模式路径依赖使国际税收治理方式与全球化现实脱节,导致各国国内税收制度与国际税收制度之间存在一定的割裂性,无法抑制税收逐底竞争。因而,尽管相关行为体已经习惯既定的国际税收制度安排及治理模式,为应对新业态、新技术对传统国际税收秩序造成的冲击,应从以征税权分配模式为核心的实质性规则与国际税收治理方面探索路径依赖的破局之路。

税收服务高水平对外开放的实践、挑战与优化路径

高水平对外开放是实现中国式现代化的必由之路。税收治理现代化是国家治理现代化的重要组成部分,提升税收服务高水平对外开放的治理水平,对于我国实现“双循环”发展格局、巩固外贸外资基本盘、提升全球税收治理话语权具有重要作用。本文在分析税收服务高水平对外开放实践经验及挑战的基础上,从完善进出口税收政策、加强进出口税收治理,推进国内税收制度改革、助力产业结构升级,持续优化税收征管服务、提升税收治理水平,参与国际税收规则制定、推动国际税收合作等方面,提出提升税收服务高水平对外开放能力的优化路径。

从BEPS1.0到BEPS2.0:国际税改“双支柱”方案的历史溯源、体系建构与发展趋势(上)

经济数字化和全球化的深度发展给已经运行百年的国际税收规则带来了一系列挑战。为积极回应国际社会关切,G20/OECD于2013年发起了税基侵蚀和利润转移项目改革(BEPS1.0),其15项行动计划虽在一定程度上堵塞了当前国际税收规则的漏洞,但并未触及国家间征税权重新调整及分配这一根本性问题。为此,G20/OECD BEPS包容性框架于2019年1月动议提出BEPS2.0改革,即“双支柱”方案。该方案由解决跨国企业特定利润征税权再分配的支柱一和解决遗留BEPS问题的支柱二组成,并历经多轮磋商,目前已接近全部成型。从发展趋势看,BEPS 2.0与BEPS1.0之间关联密切,集中表现为全面深化的治理模式、守正创新的理论发展、适度突破的规则建构、整合优化的程序事项等方面。“双支柱”方案将相互矛盾且存在潜在冲突的征税权划分规则及单一税制、公式分配法等新制度以共同技术标准的形式叠加在现行规则之上,是对既有国际税收框架进行“适度但重大”改变的妥协方案,但其对国际社会今后寻求设计出一个全球性公平、可持续和现代化的国际税收范式体系而言,无疑具有划时代意义!

从BEPS1.0到BEPS2.0:国际税改“双支柱”方案的历史溯源、体系建构与发展趋势(下)

三、从BEPS1.0到BEPS2.0的发展趋势从发展脉络讲,因发轫于20世纪20年代、运行已百余年的国际税收规则体系落后于全球化进程与商业环境的变迁,BEPS1.0以“零敲碎打”补丁式修改和完善规则体系为主。89而为全面应对经济数字化带来的税收挑战,BEPS2.0则是对现行国际税收规则体系的自然延伸和自我强化为主的有限度地改革创新。两者之间密切关联,实现了在模式上的深化治理、理论上的守正创新、规则上的适度突破、程序上的整合优化。

关于当前国际税收研究若干问题的认识

习近平总书记强调,智力资源是一个国家、一个民族最宝贵的资源。在推进中国式现代化的伟大征程中,随着我国持续扩大开放、推进“一带一路”合作、促进构建人类命运共同体重大实践和中国逐渐走近世界舞台中心,我国国际税收涉及的领域必将逐步快速扩大,国际税收面临的挑战和机遇逐步凸显,亟须加强国际税收研究,以提供适应“百年未有之大变局”要求的智力资源。多年来,国际税收研究工作扎实推进,积累了丰富实践经验,为今后进一步加强和改进奠定了坚实基础。

支柱二之应税规则的全景观照(上)

应税规则(STTR)作为支柱二全球最低税下独立运行的一项制度,是发展中国家就国际税改“双支柱”方案达成共识不可或缺的组成部分。该规则自2019年2月被经济合作与发展组织(OECD)提出后,就备受国际社会关注。从政策原理看,STTR是一项基于税收协定的规则,其允许来源国对适用税率低于9%的某些特定关联付款进行征税,以实现来源国让渡给居民国的有限征税权的恢复,或在某些情况下补充来源国保留的现有有限征税权等政策目标。从制度设计看,STTR包括运行机制、适用收入、税率及其确定方法、排除规则与适用门槛、反规避规则、征收管理和条款影响等内容,须结合相应条款注释加以系统理解和适用。从实施路径看,各缔约方可以通过双边谈判的个案化方式,修订各自缔结的税收协定,将STTR范本条款内容纳入现行税收协定,或依托《关于促进支柱二应税规则实施的多边公约》及其解释性声明,将STTR批量化纳入缔约方的税收协定体系,以确保不同缔约方迅速、协调、一致地实施STTR。从未来进路看,发展中国家宜结合本国实际,在精准把握好STTR多边公约的生效和实施程序、科学处理好STTR与现行税收规则衔接适用、审慎评估好制度转化实施过程中的综合影响、理性研析好OECD版STTR与联合国版STTR竞合适用的基础上,适时作出恰当的政策选择。

绿色税收体系服务中国式现代化的价值意蕴、现实挑战与优化路径

绿色税收体系作为生态环境保护的重要利器,将在服务人与自然和谐共生的中国式现代化中大有可为。完善绿色税收体系是适应社会发展形势的必然要求,是实现人与自然和谐共生的题中之义,是助力实现共同富裕的现实需要。基于现阶段我国绿色税收体系在服务中国式现代化过程中面临的一系列现实挑战,继续探索优化绿色税收体系的路径显得更为重要。未来,我国应坚持绿色发展理念,系统设计绿色税收体系,充分发挥其生态环境保护的作用,以期更好推动我国经济社会发展绿色转型,进而加快推进人与自然和谐共生的中国式现代化。

以税制改革服务新一轮财税体制改革

新时代以来,我国税制改革取得显著成效,初步建立了税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的现代税制体系。进入新发展阶段,我国面临的发展形势与改革任务发生深刻变化,对税收制度提出了一系列新要求、新挑战,谋划新一轮税制改革正逢其时。新一轮税制改革应当锚定促进科技创新能力提升、助力现代化产业体系建设、推动全国统一大市场建设、完善绿色低碳经济体系、服务高水平对外开放等重点方向,建立健全有利于高质量发展的税收制度体系,推进国家治理体系和治理能力现代化。

全球最低税引发的各国立法变革及我国应对之若干思考(下)

(接上期)四、我国应对支柱二的若干思考(一)已设置CFC税制的辖区是否还需要引入GloBE规则?在GloB E规则初具雏形时,鉴于CFC税制与IIR之间的相似性,曾有学者提出,如果一辖区已设置CFC税制,即便不引入GloB E规则,鉴于CFC税制优先于IIR适用的顺位,也可以通过修改已有的CFC税制规则,如扩大CFC定义、完善确定CFC可归属所得的规则、优化CFC税制的豁免规则等,维护该辖区作为投资者所在居民国的征税权。

服务构建全国统一大市场的税制理论分析与思考

坚持目标导向和问题导向相结合,更加有效发挥税收制度在维护全国统一大市场中的功能作用,将成为新一轮财税体制改革的重要着力点。本文对税收制度与产权制度、市场分工、全球分工的内在逻辑关系进行了较为全面深入的理论分析,进而提出税收制度应更好发挥产权保护、促进市场分工、促进高水平对外开放的深化改革思路。本文还提出,税收征管制度是税收制度的有机组成部分,构建全国统一大市场与深化税收征管制度改革是双向互动的关系,税收征管制度改革不断深化将有利于更好维护全国统一大市场。

跨境远程工作者受雇所得征税规则的新发展与中国应对

在跨境远程工作模式下,受雇所得适用传统征税规则将导致雇主所在国税收利益流失。就纳税人税负而言,在取得相同应税所得的情况下,跨境远程工作者作为非税收居民在雇主所在国承担的税负也轻于该国税收居民,这一征税结果可能违反税收公平原则。为回应跨境远程工作模式对传统受雇所得征税规则的冲击,《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》、法国-瑞士税收协定和俄罗斯国内税法立足紧密经济联系,以不同方式提出赋予雇主所在国对跨境远程工作所得的税收管辖权,并通过税收抵免或税收补偿等方式平衡雇主所在国与雇员居民国的税收利益。我国可以借鉴域外有益经验,完善税收协定中有关跨境远程工作者受雇所得的征税规则,并修改国内税法中所得来源地规则、特殊免税规则和税收抵免规则,允许雇主所在国对跨境远程工作所得行使来源地税收管辖权并由雇主所在国给予税收抵免。

合格国内最低补足税“弯道超车”(下)——评全球最低税分配顺序的再调整

(接上期)四、QDMTT或成七国集团内部对美利益博弈的工具QDMTT将全球最低税的优先征税权从大型跨国企业集团的母公司居民国重新分配给了所得来源国。本文认为,相较于广大发展中国家,QDMTT的利益将更多地流入G7部分国家,其或将成为G7内部对美利益博弈的工具。(一)英德法意加主要作为美国大型跨国企业集团的所得来源地GloBE范围内大型跨国企业集团的母公司近六成分布在G7成员国,但这些集团的境外主要投资地并非发展中国家,而是欧洲和美国,尤其是G7成员国。

全球最低税实施的影响评估:基于BVD-Osiris和国别报告数据的测算分析(上)

面对全球最低税(GMT)方案的广泛实施,有必要从经济测算视角全面评估GMT实施带来的多维影响,为理论界、实务界接续开展系统性研究提供翔实的数据支撑。从理论文献看,GMT的实施有利于在中长期内稳定全球宏观投资政策环境,提高全球及大部分辖区企业所得税(CIT)的收入水平,并激励发展中国家和投资中心优先考虑引入合格境内最低补足税(QDMTT)。从实证测算看,按宽口径计算,自2018年以来,全球每年受GMT影响的跨国企业(MNE)集团超过5500家且整体呈现增长态势,受GMT影响的中国MNE集团数量逐年增加、在2023年企业总数达到872家;由经济合作与发展组织(OECD)的国别报告(Cb CR)数据估算,若中国选择单独实施QDMTT,将取得比单独实施收入纳入规则(IIR)更多的税收收入,同时实施QDMTT和IIR取得的税收收入最高;受益于过渡期政策与安全港规则的保护性影响,短期内GMT对中国MNE集团和辖区税收利益影响有限。从政策建议看,中国可考虑全面跟踪GMT的辖区实施进展及其制定出台的不属于QDMTT“附带利益”的替代性财税激励措施,优先实施“中国版”QDMTT,并适时清理规范、优化调整相关税收优惠政策,逐步建立起系统完备、科学规范、运行高效的税式支出体系。

支柱一方案下国际税收仲裁机制的发展

进入BEPS 2.0时代以来,跨境税收争议解决问题备受关注,而相互协商程序的有效性与效率均存在不足。国际税收仲裁作为弥补相互协商程序不足的相对成熟的方式,成为支柱一方案新征税权争议解决的重要方式。相较于传统的国际税收仲裁机制,支柱一方案中的国际税收仲裁机制取得了新的发展:国际税收仲裁的参与当事方向多边缔约方发展,而且禁止缔约方对公约仲裁条款作出任何保留;国际税收仲裁适用的案件范围将扩展至多边税收争议,就争议案件可能引起的法律适用冲突规定了协调方式;国际税收仲裁的程序将更加协调一致,启动条件以强制仲裁为基本原则,裁决方式以最终最佳报价法为标准。

全球最低税引发的各国立法变革及我国应对之若干思考(上)

全球最低税从2024年起对支柱二范围内的跨国企业集团适用,当下不少辖区已完成辖区内立法转化或正在推进辖区内立法的进程。本文梳理了支柱二规则与国内企业所得税法叠加适用的情况下规则之间的关系及适用顺序,并为我国应对支柱二的实施提出建议。本文指出,我国应抓住当前国际多边税改的契机,进一步完善我国企业所得税制度并提升税收征管水平,同时应尽早明确我国落地实施支柱二的立法路径。

合格国内最低补足税“弯道超车”(上)——评全球最低税分配顺序的再调整

2021年12月,OECD发布的《应对经济数字化税收挑战--支柱二全球反税基侵蚀(GloBE)规则立法模板》首次引入合格国内最低补足税,使大型跨国企业集团超额所得的来源国跃居全球最低税分配顺序的首位,实现了对大型跨国企业集团母公司居民国的“弯道超车”。本文深入分析合格国内最低补足税的功能及实施的关键问题,并认为,合格国内最低补足税是七国集团内部利益博弈的产物。结合当前全球最低税持续博弈的背景,本文还探讨了合格国内最低补足税对中国的影响,并提出中国应对之策。

全球最低税引发的各国立法变革及我国应对之若干思考(中)

(接上期)二、GloBE规则与现有国内税法的关系——以CFC税制为例一方面,GloBE规则是一套独立于各国现有国内税法而运作的规则体系,目标是实现对跨国企业剩余利润课征不低于15%的最低税。与现有国内税法不同的是,GloBE规则将跨国企业集团视为单一整体,以超越国家税收制度的全球会计准则作为确立集团收入和税负水平的基础,用一系列量化指标确定规则适用的限度,引入“QDMTT-IR-UTPR”的规则组合以确定征税权行使的次序,并建立起一套统一的申报和征管机制及安全港规则。

新一轮税制改革:建设中国特色现代税制

2023年12月召开的中央经济工作会议提出“要谋划新一轮财税体制改革”,其中包括税制改革。本文提出,新一轮税制改革将和其他改革一起,为推动高质量发展和加快中国式现代化建设持续注入强大活力。新一轮税制改革要致力于建设中国特色现代税制,包括要与国家现代化建设相适应,构建民主税制和法治税制,实现现代税收管理,以专门治理技术为依托,适应动态税收治理的需要。新一轮税制改革要求优化税制结构,实现逐步提高直接税比重的改革目标。

新一轮财税体制改革中税制改革的全球视野考察

谋划新一轮财税体制改革已被中央经济工作会议确定为当前及今后一段时期进一步全面深化改革的重大举措之一。为了更好确定新一轮财税体制改革中税制改革的历史方位,本文在系统总结21世纪以来全球税制改革发展趋势的基础上,设定一个与当前中国现实可比的同等发展水平框架,从同等经济发展程度、人口老龄化程度、数字经济发展程度、绿色发展程度和收入分配差距程度等维度,分析各国税制差异的由来,探讨各国推进税制改革的动因,并为谋划我国税制改革提供经验借鉴。