国际税收理论与实践:回顾和展望

欣闻《涉外税务》更名为《国际税收》，作为从事国际税收理论研究与教学三十年的一位老兵，笔者心中感慨万千。怀着对《涉外税务》的热爱和对《国际税收》的期待，笔者拟从涉外税务与围际税收的关系谈起，对我国国际税收理论与实践进行回顾与展望。

《涉外税务》编委会2012年度工作会议在昆明召开

2012年11月23日，《涉外税务》编委会2012年度工作会议在云南省昆明市召开。会议由中国国际税收研究会、中国税务杂志社主办，云南省国家税务局承办。会议首先听取了中国税务杂志社社长、编委会副主任尚力强关于《〈涉外税务〉2012年工作情况及2013年工作安排》的报告。

适应形势发展办好《国际税收》

《涉外税务》更名为《国际税收》,既是新机遇,又是新挑战。面对新形势、新任务,《国际税收》要坚持"国际税收理论与国内实际相结合"的办刊方向,紧紧围绕税收中心工作,立足国内税收,兼具全球视野,博采众家之长,反映读者心声,创新刊物策划,改进栏目设置,提高编采质量,为国际税收理论工作者和广大读者奉献高水准的理论研究文章和更为丰富的精神食粮。

机遇·使命·嘱托

从本期开始,《涉外税务》正式更名为《国际税收》。为此,本刊专访国家税务总局原副局长、中国国际税收研究会顾问郝昭成,请他结合自己的工作实践和亲身经历,谈感受,谈期望……

对中外合资企业再投资退税计算公式的见解

《涉外税务》第四期工作研究栏刊登了新疆维吾尔自治区税务局虞哲庆同志撰写的《对中外合资经营企业再投资退税计算公式初探》一文,文中列出了再投资退税的计算公式为:再投资退税额=再投资额/(1-适用税率—地方附加税率)×适用税率×40％,我们对此有不同的看法,现与虞哲庆同志商榷。 1、公式的前半部分是还原计算与再投资额相应的税前所得额,分母中把所得税税率与地方所得税并列不妥,原因是地方所得税是按所得税额的10％附征的;

浅议涉外税务审计工作

涉外税务审计是税务机关的一项重要税收管理工作。本文阐述了审计人员在审计过程中必须正确处理目的与手段、管理与服务、效率与程序之间的关系。同时建议应从提高对涉外税务审计工作的认知度,提高税务审计人员的专业素质,提高税务审计的信息化水平和完善涉外税务审计制度四个方面来完善我国涉外税务审计工作。

一起外籍人员个人所得税征管案引发的争议

随着国际税收协作日益深入，情报交换及其核查已成为涉外税务管理部门的一项重要工作。2006年末，苏州市地方税务局收到上级税务机关转来的来自W国的自发情报交换，主要内容是2003年W国B公司向该国在华任职人员支付所得的情况。由于该批外籍人员2003年在我国境内任职，且在我国境内居住满一年，因此，B公司向该批外籍人员支付的所得属境内所得境外支付，我国作为所得来源国有优先征税权。

从公平角度看中外企业年金税收优惠

公平收入分配是企业年金税收优惠政策所要达到的内在目标。本文借鉴国外企业年金税收优惠政策的成功经验,从公平的角度剖析我国现行企业年金税收优惠中存在的问题,并提出促进公平的建议:一应以统一税法为前提制定优惠;二应优惠平等;三应禁止优惠高薪雇员;四应与基本养老金制度协调发展。

探讨克拉尼斯基定律的必然性——会计利润与应税所得差异的理论分析

基于税收的无偿性、强制性、稳定性、统一性和宏观性的特征,在会计要素的确认和计量方法的规定上,政府征税与投资人在资本保全和风险防范下所要求的会计制度的对立必然产生;此外,一定的经济体制也决定了两种制度差异存在的必然性。克拉尼斯基定律指明了这种差异存在的客观性。

避税之法理新探(上)

无论是经济上还是法律上,避税都是一个较为复杂、认识不一的问题。伴随着经济全球化的发展,国际避税愈演愈烈,各国日益重视反避税的国内立法并加强相互之间的国际合作。在这种形势下,有必要从法理上对避税进行深入探讨,澄清避税的概念及其法律性质,明确法律规制的必要性与可行性以及立法评价的选择等问题,以便为我国在加入WTO的新形势下对避税进行适当的立法评价提供理论给养。

论中国财政分权程度

针对最近有许多国内外学者认为我国近年来出现财政集权化的趋势《,论中国财政分权程度》一文运用衡量财政分权程度的两大指标——地方政府财政收入自主权和地方政府财政支出占国家财政支出的比重进行分析后,认为尽管最近有一定程度的财政集权趋势,但仍是一个高度财政分权的国家。

英、日信托税制的特点及对我们的启示

目前我国尚未根据信托业务特征制定专门的税收政策,因此在套用一般性税收政策对信托课税时存在许多问题。信托课税问题根源于信托“双重所有权”与民法法系的所有权“一物一权”原则之间的矛盾,鉴于此,本文在借鉴英、日信托税制的基础上,结合我国实际提出了解决这一矛盾的具体政策建议。

避税之法理新探(下)

避税的成因及其实质违法性 避税的产生有其主客观原因. 行为是受动机支配的,避税产生的主观原因是纳税人受利益驱动,有力图减轻直至排除其税收负担的本能欲望.税收毕竟是对纳税人财产所有权的一种强制性的移转,且无直接的、显现的对待给付,受税痛感与利益最大化的驱使,在不直接违反税法规定的前提下,纳税人自然有相机抉择运筹策划以规避税收义务的行为倾向.不同的是税收道德意识和税法遵从意识的高低区分了合法节税、脱法避税以及违法偷逃税三种层次的纳税人.

对我国劳动、资本、消费课税的比较及分析

本文对我国劳动、资本和消费的税负水平及其结构进行比较分析,得出结论:自1994年以来,资本税负和消费税负呈现波动态势;劳动税负在1994～2008年呈现逐年上升的趋势,2009年劳动税负有所下降;从税负水平看,资本税负高于劳动和消费税负,消费税负略高于劳动税负。文章从形成合理税制结构并促进经济社会协调发展的角度,认为我国劳动税负有适当提高的空间,消费的税负结构有待进一步调整,同时可以适当降低资本要素的税负,以鼓励私人投资,扩大就业。

管理层股权激励与企业避税关联关系的实证分析

在总结国内外相关文献的基础上,本文对避税程度、管理层股权激励和一些控制变量进行了定义,并建立了关于避税程度和管理层股权激励的回归模型,证明一个企业的管理层股权激励越高,其避税程度越强。

我国税收结构与经济增长关系的实证检验

根据我国1985～2008年样本数据,利用多元线性回归模型对我国税收结构与经济增长的关系进行实证检验,结果表明:流转税、所得税(尤其是个人所得税)份额的增加有利于人均GDP的增长,财产税的经济效应尚未体现,宏观税负和赤字融资的增加已经抑制了人均GDP的增长。目前我国需要进一步完善税制,加强征收管理,提高所得税份额,减少债务融资规模。

论我国政府间税收竞争的理论基础及现实条件

政府间税收竞争的理论基础主要包括公共选择的非市场决策理论、财政联邦主义的财政分权理论和演进主义的制度竞争理论,而政府间税收竞争的实践基础主要是政治经济制度的转型、财政分权改革实践及地区间经济竞争的加剧。由于地方保护主义的兴起及弱稳定的政府间关系,我国政府间税收竞争还处于弱势有效性阶段。尽管我国政府间税收竞争还不够完善和理想,但是继续推进政府间税收竞争却是我们不能回避的现实。