论保险代理型常设机构的确定规则——《联合国范本》与《OECD范本》的比较研究

对保险代理型活动如何确定常设机构的问题,《联合国范本》与《OECD范本》的观点和做法存在较大差异,究竟应如何给出一个更合理的标准,并不是简单地在两者间作出取舍的问题。

联合国范本与经合组织范本:区别与晚近发展

联合国范本与经合组织范本,都在避免双重征税、避免国际逃避税等重大问题上,平衡来源地国家与居住国之间的所得分配,创制和维护国际税收秩序,同时保护本国企业的国际竞争能力,但两个范本是有重要区别的,联合国范本有利于发展中国家。在经营所得的征税上,两者的区别主要在于对作为征税根据的常设机构的存续时间的规定不同。在资本所得的征税上,经合组织范本规定,利息收入、特许权使用费收入在收入来源地完全免税,股息、分红收入部分免税,联合国范本则把这些问题留给税收协定的双方通过谈判来决定,实际上是为发展中国家保留一定的征税权。在个人所得上,"固定基地"是否应该被"常设机构"所取代是两个范本的分歧焦点。在程序问题上,经合组织范本最近引进的仲裁条款,以及情报交换问题需要特别注意。

论保险代理型常设机构的确定规则——《联合国范本》与《OECD范本》的比较研究

对保险代理型活动如何确定常设机构的问题,《联合国范本》与《OECD范本》的观点和做法存在较大差异,究竟应如何给出一个更合理的标准,并不是简单地在两者间做出取舍的问题。本文结合保险代理的特性,在详细剖析分歧所在的基础上,根据所确立的原则,对保险型常设机构的确定规则进行了探讨。

国际税收协定范本对比研究

本文对《联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本》(本文简称《联合国范本》)和《经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本》(本文简称《经合组织范本》)作了对比研究,初步分析了两个范本异同的本质所在。

联合国税收协定范本(2021年版)新增内容解读及对我国“走出去”企业的建议——专访国家税务总局国际税务司副司长熊艳

2022年4月26日,联合国经济和社会事务部就最新修订的《关于发达国家和发展中国家避免双重征税的协定范本》(2021年版,以下简称“2021年版联合国范本”)举行宣介会,介绍了2021年版联合国范本的最新变化。据了解,2021年版联合国范本是继2017年版本后的又一次更新。近日,《国际税收》编辑部特邀请国家税务总局国际税务司副司长熊艳,对2021年版联合国范本的变化点等相关内容进行解读。

联合国税收协定范本12B条的适用性研究

2021年4月联合国范本新增12B条,旨在为发展中国家提供一个确定且简单的应对经济数字化税收挑战双边方案。本文通过分析联合国范本12B条的规则构建及主要内容,认为联合国范本12B条具有简单易行的优点,但在所得定性、征税权分配规则、征管方式等方面存在潜在的不确定性。在此基础上,本文从联合国范本12B条与OECD支柱一金额A适用性的对比、双边税收协定及全球共识三个层面,就联合国范本12B条的适用进行展望。

联合国协定范本12B条款的突破与局限

为应对经济数字化带来的税收挑战,联合国推出基于双边模式的解决方案,在《联合国协定范本》2021年更新版本中增加了第12B条款。12B条款试图用赋予来源国对自动化数字业务境外付款征收预提税的征税权,来解决非居民企业不构成基于物理存在联结度的常设机构而造成的征税权难题,同时允许纳税人按照年度净利润法纳税进行可替代选择。12B条款虽然在征税权的分配上有所突破,但受限于传统国际税收规则的基本概念和框架,仅能解决部分问题,因此应谨慎观察这种双边模式带来的新问题。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释

第四款本款引用了经合发组织协定范本第五条第四款的条文,但作出了三点重要修改,即删去了经合发组织协定范本第五条第四款1项和2项中的“交付货物”一语,和删掉了第6项。去掉“交付货物”一语的理由,是认为用于交付货物的场所应视为常设机构。此外,经营供其它企业租用的商业性仓库,按照第二款规定,也应视为常设机构。有一些发展中国家的专家指出,为现货交付设有商品的库存,促进了产品销售,并且使拥有设施的企业在所得来源国取得了利润。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之四)

第二章一般用语定义注释第三条一般定义一、一般概念联合国协定范本第三条引用了经合发组织协定范本的第三条。尽管很多与协定有关的用语,通常定有专门的概念或在一些特别条款规定中有过解释,但为实施双边税收协定,对一般用语的定义通常有必要作出定义解释。另一方面,有些用语的定义未包括在协定中,而是留待于双边谈判商定。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之二十三)

二、第二十三条甲的条文注释既然联合国范本第二十三条甲采用了经合发组织协定范本的第二十三条甲的条文,现将经合发组织协定范本对该条文的有关注释介绍如下: “第一款 (一)居住国给予免税的义务本条规定,居住国对按本协定可以在水源国或常设机构或固定基地所在国征税的所得或财产,免予征税。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之十二)

第十一条利息一、一般概念联合国范本第十一条采用了经合发组织协定范本第十一条的条文,仅对其第二款和第四款作出了重要改变。利息同股息一样是由流动资本所得组成,可以是支付给在银行存款或拥有储蓄证券的个人、持有购买证券的投资者或者以销售货物延期付款的贸易公司,提供贷款的金融机构或者拥有证券或信用债券的公共机构投资者。联属企业之间也可以就贷款支付息。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之十)

第九条联属企业一、一般概念联合国范本第九条采用了经合发组织协定范本第九条的条文。本条所涉及的是联属企业(即母子公司以及受共同控制的公司)的纳税问题。本条应结合第二十五条相互协商程序和第二十六条情报交换一并考虑。正如经合发组织协定范本的第九条必须与其该协定第二十五条和第二十六条连同考虑一样。在对总结构与常设机构之间利润分配实施合理计算原则时,应以大多数国家国内立法确定合理计算原则的基础为先决条件。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之七)

第三章对所得的征税第六条不动产所得一、一般概念联合国范本第六条采用了经合发组织协定范本第六条的条文。对不动产所得的征税主要是对其取得的利润征税,而不是对不动产收入金额征税。因此,为取得不动产或农业,林业所得所发生的费用,应考虑给予扣除。然而,这些方法不会妨碍对出租不动产取得的租金。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之九)

第八条船运、内河运输和空运一、一般概念联合国范本第八条提出了两个可供选择的条文,即第八条甲和第八条乙。第八条甲采用了经合发组织协定范本第八条的条文。第八条乙,对经合发组织协定范本第八条的条文做了实质性的重要改变。乙条对空运企业取得的利润和船运企业取得的利润,分别在第一款和第二款中作出了规定。余下的条款(如第三、四款和五款),除在第五款中有一很小调整外,采用了经合发组织协定范本第八条第二、三款和四款的条文。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之十四)

第十二条特许权使用费一、一般概念尽管联合国范本第十二条采用了经合发组赖协定范本第十二条的条文,化对第一款作出了实际性改变,并相应地增列了第二款和第五款,重新编写的其它款的条文与经合发组织协定范本相比,仅第三款的条文作了实质性的改变,扩大了条文规定的范围,对第四款也作了一些调整。当一项专利和类似财产的使用者是一国居民,在该国向另一国拥有该项专利和类似财产的居民支付特许权使用费时,对使用者支付的款额,一般应在其国内扣缴预提税,也就是在来源国按支付的特许权使用费总额征税。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之十六)

第十三条财产收益一、一般概念联合国范本第十三条由经合发范本第十三条头三款和新列入的两款(第四款和第五款)组成。把经合发组织协定范本第十三条的第四款改列为第六款。本条规定,是专家小组为让发达国家和发展中国家的多数都可以接受,而妥协产生的结果。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之二十一)

第五章消除双重征税的方法第二十三条双重征税的消除一、一般概念关于消除双重征税的方法,联合国范本采取了与经合发组织协定范本相同的方法,并且采用了经合发织织协定范本第二十三条所列的两种可供选择的方法,即第二十三条甲免税法和第二十三条乙抵免法。在发展中国家看来,对于在发展中国家投资,采用外国税收抵免法,其主要缺点之一,是发展中国家的低税优惠或者发展中国家给予特别税收鼓励的优惠,在很大程度上。

联合国关于发达国家和发展中国家避免双重征税协定的注释(连载之十八)

第十四条独立个人劳务联合国范本第十四条复述了经合发组织协定范本第十四条的基本条文,分别列入第一款第一项和第二款。除了在第一款第一项保留了经合发组织范本第十四条第一款的一项条文外,第一款的第二和第三项是两项新的条文。在讨论第十四条的条文过程中,发展中国家的一些成员认为,采用设有固定基地和停留期的标准限制来源地国家的征税,是不适当的。