浅谈如何贯彻实施《小企业会计准则》

一、《小企业会计准则》出台的背景和意义 自2013年1月1日起，《小企业会计准则》在全国小企业范围内施行，《小企业会计制度》同时废止。制定和实施小企业会计准则，是促进小企业健康发展的重要制度安排。

新准则下合并报表抵销分录的探索

一、相关规定的变更及其对抵销分录的影响 财政部财会[1995]11号文件印发的《企业合并会计报表暂行规定》（以下简称《规定》）要求企业编制合并会计报表（以下简称合并报表）时，应编制合并资产负债表、合并利润分配表等四种合并报表。《规定》在设定合并报表分录时，都以合并资产负债表、合并损益表、合并利润分配表三种报表合编一套抵销分录为前提展开的，笔者统计了《规定》列举的三种报表的抵销分录，多数合并资产负债表、合并损益表的抵销分录涉及到合并利润分配表的项目，比如《规定》列举合并资产负责表的8道抵销分录。其中有四道涉及“年初未分配利润”等合并利润分配表的项目；而且，《规定》还要求所有涉及“未分配利润”项目的抵销分录，不论是用于抵销资产负债表未分配利润的，还是用于抵销利润分配表未分配利润的，都必须在合并报表工作底稿（以下简称底稿）的合并利润分配表部分的“未分配利润”项目登记（否则无法结出正确合并数），而合并资产负债表“所有者权益中未分配利润的数额，根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示”。

长期股权投资所得或损失的纳税申报

长期股权投资从取得到处置转销这一持续期间，一般多会形成会计上与税收上的暂时性差异，这些差异的产生和转回。必须通过填报一系列的所得税申报表进行调整和衔接，以保证会计上核算正确、税收上申报无误。本文以新税法和新会计准则的相关规定为依据，以新的企业所得税年度纳税申报表及其附表为蓝本，吩析研究长期股权投资的纳税申报。

新制度下涉及长期股权投资的暂时性差异及其纳税申报

长期股权投资的会计核算方法，有成本法和权益法两种，但税收上只认可成本法．而被投资单位分配股票股利，税收上确认所得而会计上不确认收益。这样，不论会计上采用成本法或权益法，交易或事项发生时都可能在会计与税收上产生差异，而这些差异在长期股权投资处置时都可以转回，属于暂时性差异。本文以新的会计准则和新的企业所得税法的相关规定为依据，分析研究各种情况下长期股权投资会计与税务暂时性差异的产生、处理和转回，以及纳税申报的相关事项。

新准则下资产负债表、利润表可以生成的经济指标

财务报表，是企业在一定时间内或一定时点上各项经济指标实现情况的表格式总结。企业财务报表不仅有直接向报表使用者展示企业财务状况、经营成果等各项经济指标的功能，如果将财务报表有关项目反映的数据代入适当的公式，通过计算，还可以生成企业其他重要的比率性经济指标．为报表使用者提供更为有效的决策依据。本文参照财政部等部委《国有资本金效绩评价指标解释》的相关规定，结合新准则下资产负债表、利润表的设置特点，介绍新准则下资产负债表、利润表可以生成的各项经济指标。

会计调整、审计调整和评估调整

一、会计调整 会计调整,按照其调整工作载体分类,可分为账调法、表调法、账表结合调整法等几大类;按照其调整目的分类,可分为科目转换、合并会计报表、追溯调整等几大类.笔者现按后一种分类方法介绍会计调整:

BOT项目公司会计核算探索

企业采用建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设,是我国当前吸收私营资金参与公共基础设施建设项目的重要融资方式之一。文章以《企业会计准则解释第2号》的相关规定为依据,结合《企业会计准则第15号――建造合同》等的相关规定,介绍BOT业务的一般知识,分析研究BOT项目公司的会计核算。

试论金融危机、企业经营风险与审计风险

金融危机中我国企业经营面临的诸多问题 当前，世界性金融危机犹如飓风一样席卷全球，对实体经济的造成了空前强度的冲击，这场风暴对我国经济的影响也日益显现，导致我国企业也面对诸多严重的不利因素，面临空前的经营风险：

试析新税制下购买式吸收合并的合并差额、商誉及相关所得税

本文以新的企业所得税法及其实施条例和新会计准则的规定为依据,分析研究购买式吸收合并及其合并差额、商誉在新制度下税收及会计处理的基本要领,并评述商誉税收处理规范的变更及其对所得税会计处理的影响,相应的纳税调整和会计上递延所得税负债的确认和转回。

试论金融危机、企业经营风险与审计风险

根据中国注册会计师审计准则的规定和风险导向审计的理念，分析当前经济形势，讨论金融危机导致我国企业经营风险的种种表现、企业经营风险与重大错报风险的关联性，以及企业经营风险转化为审计风险的可能性和现实性，意在提请同行们谨慎应对金融危机，防范企业经营风险转化为审计风险。

现行会计准则下待弥补亏损的控制和核算

本文的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。 一、待弥补亏损的纳税控制 1．一般规范。《企业所得税法》规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。《企业所得税法实施条例》规定：企业所得税法所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。

会计监督 任重道远

1985年1月，全国人大常委会通过了我国第一部《会计法》。20年来，《会计法》对于规范会计行为，提高会计信息质量，依法管理会计核算和会计监督，推动我国经济建设健康有序的发展，起到了不可替代的积极作用。

关于会计凭证的控制

一、原始凭证的控制原始凭证的控制,可按照原始凭证取得的不同渠道,设置不同的控制程序：1.由出纳人员受理或自制的原始凭证。由出纳人员受理的原始凭证,主要是现金、存款的收、付款原始凭证、出纳人员自制的原始凭证。按照内部会计控制规范的要求，对于销售发票、收购凭证等凭以收、付款的原始凭证，出纳人员不得自开票自收款，也不得自开票自付款。

试论会计凭证的控制

会计凭证的控制，包括会计凭证受理或编制的分工、审查复核、凭证传递程序等．是会计内部控制制度的基本内容和重要环节之一。但在不少企业．由于会计内部控制机制薄弱，会计凭证受理和分工不明，传递程序紊乱．无专职或兼职凭证审查复核人员、或复核工作流于形式，导致会计责任不清，遇到扯皮或疑难事项难于妥善处理。本文作者依据多年会计实践，结合财政部印发的《会计基础工作规范》的相关规定，分析研究原始凭证、记账凭证及原始凭证汇总表、科目汇总表等汇总凭证的控制和传递，以及会计凭证审查复核等控制规范。

新准则下待弥补亏损的控制和核算例解

尚未获得弥补的可在税前弥补的亏损和应以税后利润弥补的亏损，合称待弥补亏损。对待弥补亏损实施有效的控制程序和详略适当的核算，是企业所得税会计控制的重要方面。本文以案例形式，按照单独、分年度地核算可在税前弥补的亏损的控制方法，分析研究可在税前弥补的亏损确认和转销，以及与可在税前弥补的亏损直接相关的递延税款的确认和转回的基本要领。

外汇收支情况表期末数的审核

外汇收支情况表（以下简称外汇表）期初数的正确与否，直接关系到期末数的正确性。因此，审核外汇表期末数之前，首先应审核其期初数是否存在对期末数有重大影响的错报或漏报？检查上年度外汇表的“期末数”是否已正确地结转到本年外汇表的“期初数”栏内？如有调整，调整得是否正确？

试论股权出资及其验资程序

以持有的股权对其他企业进行权益性投资。是企业股权投资中的一种特殊的出资方式。我国《公司法》和《公司登记管理条例》等法律、法规均未作规范；对于其验资，《中国注册会计师执业准则》及其指南也未涉及。近来国家工商行政管理总局公布了股权出资登记管理办法。使股权出资成为一项有法可依经济业务。但也同时对股权出资的验资提出了新问题。作者现以股权出资登记管理办法的规定为依据。结合验资准则及其指南的相关规定精神和验资实践，分析研究股权出资及其相应的验资规范。

试析售后回购的确认和计量

售后回购，是指在销售商品的同时，购销双方约定日后再由原卖方将同样的商品购回。售后回购按是否必须回购的不同约定，可分为必须回购和可能回购两大类：①必须回购，是指双方约定商品售出后，原卖方必须在约定日期或约定期间将同样的商品从原买方购回。②可能回购，是指双方约定给一方以选择权，由其届时决定是否实施回购。因此，可能回购又可分为原卖方有选择权的回购和原买方有选择权的回购两类。售后回购，其实质是一种融资行为，是以所售商品为质押的借款活动。