《债务重组》准则的变更对上市公司盈余管理行为的影响研究

2006年2月15日,我国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一整套新的企业会计准则体系,《债务重组》准则就是其中的一项具体准则,该准则对2001年实施的《债务重组》准则进行了较大修订,而本文主要研究《债务重组》准则的此次变更对上市公司盈余管理行为的影响。本文通过理论分析认为:在最新修订的《债务重组》准则下,债务重组公司利用债务重组收益达到扭亏为盈、延缓或避免退市的可能性上升,即《债务重组》准则的变更增加了上市公司利用债务重组收益进行盈余管理的可能,从而给证券市场的监管带来了一定困难。

新《债务重组》准则修订的现实条件分析

长期以来,债务重组问题始终被企业视为生产经营活动中的核心问题,该问题很大程度上影响着我国企业的稳定、持续、健康发展。为此,迫切需要我国相关政府部门建立起规范的《债务重组》准则,本文力求积极探索新《债务重组》准则修订的现实条件,从而为我国企业顺利开展生产经营活动营造一个良好的外部环境。

《债务重组》准则修订对PPP项目的影响思考

中国经济发展已进入"新常态",全面深化改革稳步推进,政府和社会资本合作(PPP)是资源配置与国家治理的新式,正逐渐成为我国公共产品和服务供给的普遍采用的模式,伴随着《财政部办公厅关于规范政府和社会资本合作(PPP)综合信息平台项目库管理的通知》(财办金〔2017〕92号)、《关于加强中央企业PPP业务风险管控的通知》(国资发财管〔2017〕192号)政策的相继出台,对PPP项目的运作提出了更高、更严、更细的要求,因前期市场不规范而导致的,盈利能力下降甚至经营发生亏损,出现暂时资金供应不足,难以偿还到期债务,而通过债务重组是经济有效的解决债务纠纷的途径,包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。债务重组准则中包含了多项其他准则中未予规范的业务处理原则,如债务重组中取得的无形资产、固定资产、存货、投资性房地产等非现金资产的入账价值,债务转为权益工具情况下权益工具的入账价值,债务重组的披露等。因此,为了避免对上述相关的多项会计准则进行反复修订和消除避免现行的债务重组准则与新修订的金融工具准则及其他准则的交叉,同时解决部分实务问题,保持我国会计准则体系的内在协调一致性,财政部修订了《企业会计准则第12号-债务重组》。

对新《债务重组准则》以资产清偿债务债务人会计处理的商榷

2019年修订的《企业会计准则第12号——债务重组》规定,债务人以资产清偿债务,所清偿债务账面价值与转让资产账面价值两者之间的差额计入当期损益,这样处理会导致债务人以资产清偿债务无法准确确认收入,准确计算缴纳增值税。文章对以固定资产、存货清偿债务实例进行分析,提出这类业务要通过转让资产的公允价值将债务重组收益分为债务重组利得和资产转让收益。