论合并报表及其抵销分录法理

合并报表是反映多个主体整体财务状况的报表,但未见对其法理介绍的文献。基于法人独立性原则及证监会“五分开”要求,控股股东难以“合法”地“控制”其所投资公司,这使得合并报表看似缺乏法理依据。对此,文章基于会计学对法律主体与会计主体两者关系的共识,先辨析了法律主体与设立中公司两者内涵性质,发现了法律主体、法人主体、会计主体的共同内涵性质均系“权责统一体”;后基于法学“混同”概念及多个主体“混同”后所形成新“权利责任统一体”——合并会计主体后法律关系的变化,解释了合并抵销分录的法理依据——合并抵销系多个会计主体混同后对曾经权利义务失去相对人后的依法会计处理。

政府合并报表调整和抵销分录编制及重点难点分析

政府会计准则制度及相关编制指南均明确政府主体部门财报和综合财报是合并会计报表,为此,如何编制政府合并报表调整和抵销分录,是实务中的难点和重点。文章分别从政府部门财报和综合财报两方面详细解析合并报表调整和抵销分录的编制,不再采用传统的“工作底稿法”编制政府财务报表,而是按照复式记账原理和会计循环的要求,引入“账套抵销法”,通过设置调整和抵销分录备查账,实现抵销凭证、抵销账簿和抵销报表的生成,也不需要再编制连续抵销分录,且在抵销备查账中,能随时查询到调整和抵销的事项,审计线索清晰,从而将复杂的合并报表转化为汇总会计报表,降低编制难度,提高编制效率。

内部存货交易抵销调整分录的理论分析——基于契约理论

合并报表中的内部存货交易抵销调整分录是会计界公认的难题。这一方面缘于我国初期只注重引入,未能吸收本土化,缺乏基础理论共识;另一方面缘于现有研究侧重于从重复的角度考察编制的流程,缺乏理论依据,未能形成前后一贯、逻辑一致的编制规制,鲜少关注抵销调整分录之间的权利与义务之契约关系,缺乏合适的理论渊源。为此,本文基于业财融合场景中的契约理论,应用会计主体、会计要素等财务会计概念框架中的概念,对内部存货交易抵销调整分录展开理论分析,发现交易双方中的权利人和义务人归于企业集团同一“人”,故对应的权利与义务自动消失,同时它们引致的对股东的义务与权利也自动消失。据此,通过案例解析,形成不同情形下的抵消调整分录编制规制。

对“红字分录”在会计核算中的必要性分析

红字会计分录在会计核算中应用已久,但由于新企业会计准则对会计核算中原来用红字分录的经济业务不再用红字处理,而改作相反会计分录,加上原来红字分录在会计核算中应用就比较复杂,使得在实际工作中对红字分录的应用比较混乱,不同人对涉及红字的会计业务有不同的处理方法,有的使用传统的红字分录处理,有的按准则规定用相反会计分录,因此很多人在工作中、论坛上、网贴中讨论红字分录的应用这一问题,结合实际需要,本文将红字分录与新会计准则中使用的相反分录进行比较分析,并提出笔者的观点：在会计核算中使用红字会计分录十分必要.旨在与会计工作者共同会计核算的最佳方法,给会计核算提供一点帮助.

现行准则下如何处理红字分录

企业会计准则应用指南未提到红字分录,却大量提到相反会计分录。红字分录可取消吗?文章认为红字分录涉及账户的发生额有特殊意义时,应编红字分录;反之,既可编红字分录,也可编相反分录。文章对发生额是否有特殊意义提出了标准。

对几个会计分录编制问题的探讨——基于会计分录概念和会计记账规则

会计分录编制工作的一些问题影响了会计基础工作的统一和规范:如:个别会计科目名不副实,不能正确反映账户性质;个别分录的编制不规范,只关注账户余额,影响了账户发生额的准确性,还有个别相关分录不按时间顺序编制、对相反分录与红字分录未作严格区别、个别往来会计科目未按照所属性质客观反映经济业务;实践中个别分录只有"借"或"贷",不遵守记账规则。文章以会计分录概念和记账规则为理论依据,剖析上述问题,并提出相应观点。

审计分录编制的探讨

如何编制审计分录,提高审计质量,是审计实务工作中亟待解决的问题。本文在阐述审计分录与会计分录区别与联系的基础上,根据审计分录的不同类型,举例说明了审计分录的编制,以供参考借鉴。

会计分录与审计分录应用比较

会计分录编制的依据是各项经济业务发生的内在联系及平衡关系,它反映各项经济业务与资金往来的来龙去脉,是会计实务的核心部分。审计分录是对问题会计分录的调整,是会计分录的延续,编制的依据是在审查出来的不符合实际的会计分录基础上,通过和正确会计分录的比较,找出两组会计分录的差异,冲减错误账户及金额,补充正确账户及金额,其借贷账户不反映经济业务间必然的来龙去脉关系。审计分录与会计分录体现的业务关系为审查与被审查的工作关系。

基础会计有关分录问题的思考

本文通过对会计分录类型和账内调整分录特征的分析,更加明晰了不同会计分录的概念,这对于更好地理解、掌握会计基础理论和方法,对会计理论教学和会计实务工作均有一定的借鉴价值。

合并财务报表调整分录和抵销分录的编制

调整分录和抵销分录的编制是合并财务报表编制的重点和难点,《企业会计准则第33号——合并财务报表》中有关抵销分录的规定,是按合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表涉及的会计科目分类介绍的,不便于理解和掌握。本文拟将合并财务报表需要抵销的内部账项分为五个方面,对调整分录和抵销分录的编制进行了归纳和总结,以便于读者更好地理解。

存货跌价准备的合并抵销分录剖析

当企业本期计提的存货跌价准备中包括对内部交易形成的存货计提跌价准备时，则编制合并会计报表时就涉及到存货跌价准备如何抵销的问题，本文论述了存货跌价准备合并抵销的一般原则，并列举实例进行了说明。

关于调整分录与转回分录

文章对会计记录中的调整分录与转回分录进行了分析研究。

合并分录中成本法调整为权益法会计处理探讨

会计准则第33号第11条规定应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在随后的合并抵消分录中，将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时将母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。在按权益法调整长期股权投资的会计处理中，不同的参考书或教材给出调整分录有所不同。

合并报表调整与抵销分录编制探讨

一个企业通过对另一个企业的权益性投资获得对被投资企业的控制权，这种行为称为控股合并。控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是独立的法律实体，但从经济角度来看，它们实际上形成了一个统一的经济实体，为了综合、全面地反映这一统一经济实体的经营成果、财务状况以及现金流量情况，需要由控股企业为其编制一套会计报表，即合并报表。报表合并时以母子公司个别报表为基础，通过编制调整分录首先得到双方报表项目合计数，接着在合计数的基础上通过编制抵销分录将集团内部交易抵销，从而形成合并报表所需的数据。

会计分录与抵销分录之辨析

会计分录和抵销分录有着本质的不同,文章将这两种分录加以辨析,揭示其间的差异,以期让广大财会人员明白事理,减少工作中的差错,更好地开展单位的会计实务工作。