审计师特征、审计质量与审计师运营效率研究

应用数据包络分析法(DEA)对"十一五"期间我国审计师运营效率进行计量与评价,在此基础上对影响审计师运营效率的特征因素进行了实证检验。研究发现,"十一五"期间,我国审计师整体运营效率水平不高,但呈逐年上升趋势。国际"四大"会计师事务所运营效率明显高于国内事务所,但两者之间的差距正逐年缩小。审计师组织特征、经济特征、技术特征和人力资源特征对其运营效率有显著的影响,审计质量与审计师运营效率显著负相关。由此表明,目前我国实施"做大做强"战略所采取的各项措施,有利于审计师运营效率的提高,应继续贯彻实施包括提高定价、向特殊合伙制转变等一系列手段和措施。

共享审计师合作关系网络与会计信息可比性

以2010—2020年A股上市公司为研究样本,分析并检验样本公司与同行其他公司共享审计师合作关系网络对会计信息可比性的影响。研究发现,选择与同行共享审计师合作关系网络的公司会计信息可比性更高。当审计师合作关系网络具有行业专长、审计师处于网络核心位置、网络内同行审计师之间距离更近时,共享审计师合作关系网络对公司会计信息可比性的提升作用更强;此外,这一效应还受到事务所规模以及事务所转制等因素的影响。检验还发现,与同行公司共享审计师合作关系网络能够促进审计效率的提升,且不会造成客户信息的泄露。上述研究结论证实了与同行公司共享审计师合作关系网络会对会计信息可比性产生积极影响,拓展了审计团队领域以及事务所治理的相关研究文献,对保障和提升审计师的执业质量具有一定的启示意义。

审计师—客户匹配度研究评述与展望

审计双方聘用关系历来是学者研究的重点,审计师—客户匹配度突出了从事务所端和被审企业端双向切入的研究思路和监管路径。本文对相关文献进行梳理和评述,对未来的研究框架提出见解,认为只有在理解匹配度内涵和坚持中国本土情境的基础上,灵活借鉴国外的理论和成果,才能构建出具有中国特色的审计师—客户匹配度研究体系,实现理论借鉴与本土特色的真正融合。

直面挑战:审计师数字化专长是否有助于提高审计质量?

借鉴审计师行业专长的度量方法,将数字化客户占比较高的审计师定义为数字化专长审计师,并检验在数字化变革过程中,积极参与数字化审计并取得数字化审计经验的审计师是否能够取得更好的审计结果。结果发现数字化审计专长审计师在数字化市场领域能够带来更优的审计质量,并且他们的特殊技能带来的积极作用能够被资本市场的投资者和分析师识别和认可(股价同步性更低且分析师预测更精准)。该结论为在数字化变革中,审计师如何能动应对大样本档案提供了证据,并为实务中事务所发展数字化审计提供了一些启示。

企业数字化转型与审计师配置决策——来自信息技术型审计师的证据

本文以2011—2021年我国沪深A股上市公司为样本,从信息技术型审计师指派视角探究企业数字化转型对审计师配置决策的影响。研究发现,会计师事务所更可能向数字化转型程度较高的企业配置具有信息技术专有知识的审计师,并且更加注重技术型审计师的执业经验。经过内生性处理及其他稳健性检验后,以上结论亦成立。异质性分析表明,数字化转型对技术型审计师配置的积极影响在风险较高和信息需求较大的数字化企业中更明显;同时从事务所内部层级来看,总所更具有向数字化企业配置技术型审计师的比较优势。此外,数字化转型下的技术型审计师配置决策在同行业和同一企业集团中存在溢出效应。本文从技术型审计师层面提供了数字经济时代审计市场人力资源配置调整的新证据,对数字化治理新格局下事务所人力资本的数字素养培育具有重要启示。

企业高质量发展会影响审计师选择吗

企业高质量发展不仅会引起企业动力变革,还会使企业经营决策产生重大变化。基于2017~2022年我国A股上市公司数据,实证检验企业高质量发展对审计师选择的影响。研究发现,企业高质量发展水平越高,越倾向于选择女性审计师、来自“四大”的审计师以及具有行业专长的审计师。进一步研究发现,这一现象在环境不确定性低、内部控制质量高的企业中更为明显。此外,本文发现在企业高质量发展的背景下,企业选择具有以上三种特征的审计师时能够提高审计质量。该研究不仅有助于加深对企业高质量发展经济后果和审计师选择影响因素的理解,还可以为推动企业高质量发展、激发审计市场活力提供理论支撑。

企业战略差异、经营风险与审计师决策

近年来,国内外市场竞争加剧,企业为谋求长远发展,倾向于选择有别于行业常规的战略。但是企业战略差异可能导致经营风险增加、信息不对称程度加深,进而影响审计师的相关判断与决策。以2009—2019年A股上市公司为样本,对企业战略差异与审计师决策的关系展开研究。研究结果表明:企业战略差异与非标准审计意见、审计收费显著正相关;经营风险发挥部分中介作用,即战略差异通过影响企业的经营风险影响审计师决策。进一步研究发现,高管性别特征会影响企业战略差异与审计师决策的关系,女性高管能够抑制企业战略差异对审计师决策的不利影响。

股价崩盘风险与审计师决策——基于投资者情绪的调节作用

本文以2011—2021年我国A股上市公司为研究样本,基于投资者情绪视角实证检验股价崩盘风险对审计师决策的影响。研究发现,股价崩盘风险越高,审计收费越高,审计师出具非标准审计意见的概率越高;投资者情绪对股价崩盘风险程度与审计师决策之间的正相关关系具有负向调节作用。进一步研究发现,股价崩盘风险增加审计师的审计风险进而提高审计收费,审计师出具非标准审计意见的概率更大。

降低风险抑或维持关系:审计师职级与关键审计事项披露

提升审计报告信息含量,对资本市场高质量发展意义重大。基于2017-2021年A股上市公司样本,实证检验审计师职级对关键审计事项披露的影响,研究发现:审计师职级越高,披露的关键审计事项越少。进一步地,职级高的审计师披露较少关键审计事项时,审计质量并未受损;职级低的审计师披露较少关键审计事项时,客户解约概率显著降低。说明高职级审计师披露关键审计事项的主要目的是降低法律责任风险,而低职级审计师披露关键审计事项的主要目的是维持客户关系。本文从法律责任风险、客户解约风险两个维度补充了关键审计事项披露的影响因素,对监管部门持续提升审计报告决策价值具有启示意义。

注册制改革进程中市场信息中介机构行为研究——基于分析师和审计师视角

本文以沪深A股上市公司为研究对象,实证检验了股票发行注册制改革对分析师和审计师这两大市场信息中介机构行为的影响。研究发现,相比于非注册制上市公司,分析师对注册制上市公司的关注度更高、预测准确性更高、预测分歧度更低;注册制上市公司的审计收费更低,被出具标准审计意见的概率更高。进一步分析发现,注册制改革通过提升企业信息披露质量,进而对分析师和审计师行为产生正面影响,这种影响在行业竞争水平较高的公司中更为明显。此外,在法律环境较好的地区,注册制改革对中介机构追责力度更强,更能提升分析师预测准确性和降低分析师预测分歧度。研究结果证实了注册制改革对信息中介机构的积极影响,拓宽了有关注册制改革经济后果的研究边界。

ESG评级分歧与审计师选择

在“双碳”目标和高质量发展背景下,ESG已成为投资者决策时的重要依据,但不同机构对公司的ESG评级存在显著差异。本文以2018—2022年我国A股上市公司为研究样本,检验了ESG评级分歧对审计师选择的影响及作用机理。研究发现,ESG评级分歧越大,公司越倾向选聘高质量审计师,在经过一系列稳健性检验后结论依然成立。进一步研究发现,ESG评级分歧主要通过经营风险、代理冲突与外部关注的渠道促使公司选择高质量审计师,且当公司处于弱势的信息环境中时,两者之间的关系更显著。

审计中人工智能使用、任务复杂性与投资者感知的审计师责任——一项实验研究

近年来,随着人工智能等信息技术的不断发展,审计中人工智能使用的影响日益受到关注。本文运用心理学理论和实验研究方法,分析和检验了审计中人工智能的使用和任务的复杂性对投资者感知的审计师责任的影响。研究发现,与人类审计师审计后出现重大错报相比,在使用人工智能审计后仍出现重大错报的情况下,投资者感知的审计师责任更高。研究还发现,对于复杂的审计任务,与人类审计师审计后出现重大错报相比,在使用人工智能审计后仍出现重大错报的情况下,投资者感知的审计师责任更高;但对于简单的审计任务,无论是人类审计师还是使用人工智能审计后仍出现重大错报,投资者感知的审计师责任没有显著差异。此外,研究还发现,审计中所使用的审计方法和任务复杂性共同影响投资者感知的审计师责任的机制。本文对审计理论和审计师实践都具有重要意义。

年报审计师声誉会影响中报会计信息质量吗

立足我国资本市场监管规则尚未要求中期财务报告(中报)须经外部审计的制度背景,本文基于年报审计师“声誉假说”的研究视角,实证检验了年报审计师声誉对中报会计信息质量的溢出影响。研究发现,年报审计师声誉可以对中报会计信息质量产生正向溢出效应,表现为具有较高声誉的年报审计师能够抑制企业的中报盈余管理行为,且该溢出效应在市场化程度更高的地区或投资者关注度更高的公司中更为明显;机制检验结果表明,高声誉年报审计师可以通过整合“过程”导向的内部控制审计来提升中报会计信息质量,增强其对中报的查错防弊能力。本研究丰富了中报会计信息质量影响因素的相关文献,不仅利用中报无须审计的研究场景更加清晰地为审计师高质量执业的“声誉假说”提供了进一步经验证据,还对监管机构如何兼容中报会计信息及时性和相关性目标及投资者更好地甄别中报会计信息质量等具有重要的实践意义。

审计师地区专长与审计质量——基于异地审计视角的分析

地区知识会对公司的运营管理、信息披露、财务风险等造成不同的影响,现有文献识别了本地专长和地理距离对审计质量的影响,本文以2018-2022年异地审计样本,研究了异地审计情景下审计师地区专长对审计质量的影响。研究发现,审计师地区专长可以显著提高审计质量。机制检验表明,地区专长主要通过提高风险识别能力和降低代理成本的途径来提高审计质量,进一步分析发现,地区专长提高审计质量的效应在区域隐性知识复杂的环境中更为明显,即在中西部地区、市场化程度更低、资产负债率更高的企业中更显著。在政府鼓励地区间要素流动、打造统一市场的背景下,应该鼓励审计师通过异地审计建立地区专长能促进地区间信息互通,帮助打破地区间的知识壁垒,推动建立全国统一大市场。

事务所地缘特性视角下共享审计师对审计费用的影响

共享审计的治理效应近年来受到了学术界的关注,但共享审计师发挥其职能与功效的条件和环境尚未得到确定。本文以供应链审计中的共享审计师为研究对象,利用我国2012~2022年沪深A股上市公司数据,以事务所的地缘特性作为新的研究视角,分别从城市集群、对外开放水平和交通通达度三方面探索不同地缘特性下共享审计师对审计费用的抑制效果。研究发现,同一分所和同一签字的共享审计师能够显著降低被审计单位的审计费用,这种影响效应主要是基于共享审计师的“知识溢出”和“信息共享”效应,当事务所位于三大城市群和对外开放水平更高的地区时,会削弱共享审计师降低审计费用的效果,而当事务所位于地域的高速公路里程越多,即交通通达度越高时,共享审计师对于审计费用的抑制效应越强。进一步研究发现,资源实力更强的国际四大事务所和被审计单位供应链紧密程度分别会削弱和增强共享审计师对审计费用的抑制效果。本研究有助于增强对共享审计师治理效应发生条件的认知,同时对资本市场的高质量发展具有重要的启示意义。

审计师与客户间地理距离对分析师预测的影响研究

区位作为制约信息传递的基础性因素,天然地影响着外部经济主体的信息获取成本及监督成本。审计与客户间地理距离差异如何影响审计监督效力一直颇受学者关注。本文基于2017-2021年事务所至企业注册地的距离数据,实证检验了审计与客户间地理距离差异对分析师预测准确度的影响。结果表明,审计师与客户地理临近能够通过提升审计质量、降低大股东侵占行为来提升分析师预测准确度。该提升效果在两权分离度越严重的样本中更加明显;在被审计单位和事务所交通便利、审计师具有行业专长的样本中,这种提升效果会被削弱。本文的研究从地理经济学视角丰富了审计与客户信息差异的经济后果研究。

董事高管责任保险与审计师履职行为——来自关键审计事项相似度的证据

为健全资本市场体系,董事高管责任保险以及审计师在关键审计事项传递信息的作用不容忽视。以我国2018—2021年沪深A股上市公司为样本,基于关键审计事项文本相似度视角研究了董事高管责任保险对审计师履职行为的影响,实证结果表明董事高管责任保险会促使审计师积极履职,降低关键审计事项文本相似度,机制分析发现董事高管责任保险通过提高代理成本使审计师积极履职;进一步研究发现,当审计师行业专长较高、客户重要性较高时,董事高管责任保险更能提高审计师履职积极性。基于此,提出了关于董事高管责任保险和审计师的对策建议,并扩展了审计师履职行为的界定,有助于更全面认识董事高管责任保险和关键审计事项在公司治理中发挥的作用。

三个签字审计师共同执业与会计信息可比性

探讨三个签字审计师共同执业与会计信息可比性的关系,有助于深刻认识会计信息可比性的影响因素。文章以2015—2021年A股上市公司为研究对象,考察三个签字审计师共同执业对会计信息可比性的影响。研究发现,与两个签字审计师相比,三个签字审计师共同执业可显著提高会计信息可比性,其通过降低代理成本提高会计信息可比性。进一步研究发现,在内部控制质量更高、客户经济依赖更强的公司中,三个签字审计师共同执业对会计信息可比性的正向影响更为显著。研究成果不仅拓展了签字审计师与会计信息可比性相关领域的研究,也可为监管部门提高会计信息可比性提供决策参考。

企业税收规避影响审计师决策吗?

基于税收规避的企业价值观与代理观,以2010-2021年A股上市公司为研究样本,实证考察企业税收规避对审计师决策的影响。研究发现,企业税收规避与审计师决策是一种非线性关系,税收规避与审计定价、税收规避与审计意见之间都呈U型关系。此外,内部控制对税收规避与审计定价的U型曲线具有显著的调节作用,内部控制质量的提高使得U型曲线的形态更加陡峭且拐点发生右移,延迟了审计定价决策拐点;外部制度环境的改善使得税收规避与审计定价之间、税收规避与审计意见之间的U型曲线形态更加陡峭且拐点发生左移,审计师决策拐点提前。研究结论为审计师科学决策、规避风险提供了理论支持,也为企业树立正确的税收规避观念提供了有益的启示。

低质量审计在审计师个体层面的传染效应研究评述

为了实现资本市场在新时代的高质量发展,全国人大相继于2019年、2021年以及2024年审议通过新的《证券法》《审计法》《会计法》,逐步完善金融领域监管规范。以往审计领域文献普遍关注与会计师事务所和客户有关的因素,例如是否为“四大”审计师、分所规模、客户复杂性、客户相对重要性等。然而,由于审计工作的产出实际取决于个人审计师的职业判断,之前对于审计质量的研究有必要推广到审计师个体层面,并在特定的制度背景下考察多种审计师个人特征对审计结果的影响。本文介绍了来自审计领域的研究现状,包括审计质量的一系列影响因素,特别是审计失败及低质量审计的传染效应的主要研究,有助于实务工作者和学者更好理解审计失败的原因。