论经济内容与会计形式的协调——关于“未确认投资损失”属性的分析

“未确认投资损失”既是企业用以记录对外投资的超额亏损部分的表外项目,也是企业编制合并会计报表时用以平衡账户的权益和损益项目。

对“未确认投资损失”会计处理的探讨

"未确认投资损失"是针对合并会计报表而言的,是在母公司合并了资不抵债的子公司后产生的.<公司法>规定"股东以其出资额为限对公司承担责任",<企业会计制度>和<投资准则>也规定:"企业确认被投资单位发生的净亏损,以股权投资账面价值减记至零为限."

“未确认投资损失”会计处理问题的探讨

一般说来，假如某家上市公司利润总额是负数，按照大家通常的思维习惯，那么相对应的净利润也就应该为负数。然而，有些利润总额为负数的上市公司的净利润却为正数，那就是“未确认的投资损失”在作怪。

合并财务报表与未确认投资损失

合并财务报表时,母公司对子公司的长期股权投资应该与子公司所有者权益抵销。但是当子公司所有者权益因亏损而成为负数时,按规定母公司对子公司的长期投资账面价值最低为0。这样,子公司的负数与母公司的0相互抵销,自然达不到双方都抵销为0的目标。该项抵销不完的差额,就是合并财务报表通常提到的"未确认投资损失"。本文以合并财务报表准则及企业会计准则解释的相关规定为依据,结合对未确认投资损失合并处理的制度沿革,分析研究新规范下合并财务报表时未确认投资损失的处理。

例析两类会计制度下的未确认投资损失

企业集团合并财务报表时，对于列入合并范围的子公司因发生大于净资产的超额亏损而存在的未确认投资损失，《企业会计制度》、《小企业会计制度》等传统会计制度均按财政部财会函[1999]10号文件的规定，在合并财务报表中增设“未确认损失投资”项目反映，而随着新会计准则的施行，执行新准则的企业集团，母公司对子公司超额亏损的份额直接冲减未分配利润，不再单独设置“未确认的投资损失”项目反映。以案例形式，分析执行不同会计制度的企业集团在合并财务报表时，对于未确认投资损失处理方法的异同。

试论“未确认投资损失”的会计处理

＂未确认投资损失＂是针对合并会计报表而言的,是在母公司合并了资不抵债的子公司后产生的。针对这种情况我国已经出台了相关法规进行规范如《公司法》规定＂股东以其出资额为限对公司承担责任＂,《企业会计制度》和《投资准则》也规定：＂企业确认被投资单位发生的净亏损，

对合并报表中未确认投资损失处理的思考

财政部颁布的《企业会计准则第33号——合并会计报表》，以国际上通行的实体理论为基础，以控制为确定合并范围的依据，对合并财务报表的编制作出了比较全面的规范。本文在分析国际会计准则对子公司超额损失处理的基础上，结合新会计准则对合并报表中未确认损失的处理规定，探讨企业集团合并报表时对资不抵债子公司的处理方法。

合并财务报表与未确认投资损失

合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资应该与子公司所有者权益抵销。但是当子公司所有者权益因亏损而成为负数时，按规定母公司对子公司的长期投资账面价值最低为0。这样，子公司的负数与母公司的0相互抵销，自然达不到双方都抵销为0的目标。该项抵销不完的差额，就是合并财务报表通常提到的“未确认投资损失”。本文以合并财务报表准则及企业会计准则解释的相关规定为依据，结合对未确认投资损失合并处理的制度沿革，分析研究新规范下合并财务报表时未确认投资损失的处理。

未确认投资损失与合并会计报表

一、关于《复函》。财政部《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》(财会函【1999】10号，以下简称《复函》)规定；采用权益法核算长期股权投资，如果被投资单位发生亏损，“投资企业确认的亏损分担额，一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时可以在合并会计报表的‘未分配利润’项目上增设‘未确认的投资损失’项目；同时，在利润表的‘少数股东损益’项目下反映，这两个项目反映母公司未确认子公司的投资亏损额”。

未确认投资净损失弥补的会计处理探讨——基于权益法视角

作为长期股权投资会计处理中广泛应用的一种核算方法,权益法在具体实践过程中面临着一系列的重难点问题,尤其是投资净损失的会计处理问题。虽然2017年发布的《企业会计准则解释第9号》对相关会计处理进行了明确规定,但是相关规定仍无法涵盖各种复杂的情形,而且对未确认投资净损失弥补的会计处理方法也未进行明确指引。基于上述原因,本文在对相关会计准则进行详细解读的基础上,从权益法视角出发,结合实例具体探讨收益总额小于或等于损失总额和收益总额大于损失总额两种情况下未确认投资净损失弥补的会计处理方法,并尝试从会计准则完善、会计人员技能和监管三个方面思考带来启示。

新准则下投资损失的确认和计量

投资损失的确认与计量，特别是“未确认投资损失”的处理，历来是企业会计理论和实务中的一大难点，对此，新准则及其应用指南、讲解中不少未能涉及。本文从投资损失确认的顺序和未确认投资损失在合并财务报表时处理这两个侧面阐述这一问题，以供业内人士参考。

对权益法下投资净损失会计处理的思考

以权益法核算原则为基准,结合《企业会计准则解释第9号》,对权益法下投资净损失会计处理提出新处理方法:分类分步分担被投资单位净亏损和其他综合收益减少净额;分类分步弥补投资净损失;恢复长期股权投资账面价值时,以原投资成本为限优先恢复"长期股权投资(成本)"账户,若有剩余,则剩余部分记入"长期股权投资(损益调整)"账户。

试论投资“分亏”与递延所得税

权益法下，被投资单位发生亏损，投资企业应按其应承担的份额确认投资损失，但税法上却不允许这些损失在税前扣除，已发生在税前扣除即计入损益的，纳税调整时将调增应纳税所得额而导致企业多缴所得税款，但这些多缴的所得税款在以后年度有可能得到弥补。本文从所得税处理和所得税会计处理两个方面分析和解决这一问题，并举实例用以佐证，以期加强对该问题的理解。