特殊性税务处理的内在逻辑与现实选择

特殊性税务处理是企业重组所得税税制中的一种处理方法,其本质是税法对符合特殊性税务处理要求的重组业务给予的递延纳税的优惠政策。不过,由于税法在债务重组、股权和资产收购、股权和资产划转、合并和分立等具体重组业务适用特殊性税务处理条款上的独特设计,使得特殊性税务处理不仅有各种递延纳税情况,还有税负转嫁、重复征税等附带效果,会造成整体税负的变化,选择特殊性税务处理并不一定是有利的。企业应该结合自身状况,深入了解特殊性税务的内在逻辑,权衡各种方案的利弊,做出最优选择。

特殊性税务处理下被合并企业亏损弥补问题的探讨

作为企业重组的常见形式,合并在整合优势资源、提高企业核心竞争力等方面发挥着重要作用。从适用于特殊性税务处理的企业合并出发,通过梳理相关税收政策,以案例形式阐述合并企业如何承继被合并企业的亏损,并提出特殊性税务处理政策使用的注意事项。

同一控制下企业吸收合并特殊性税务处理探讨

吸收合并是一种常见的企业重组方式,对企业既是一种机遇,也带来了不少挑战,其中较为严峻的就是在处理吸收合并事项时面对的税务处理方式的选择问题,这是吸收合并过程中最重要的环节,也是涉及企业核心利益的重要问题。因此,深入研究吸收合并的税务处理方式,确保税务处理的合法合规,将有助于企业顺利完成吸收合并工作。

特殊性税务处理与税收中性原则---论我国企业重组税制股权支付的问题与出路

我国企业重组特殊性税务处理股权支付要件中,"股权"的定义是本企业或本企业子公司的股权,存在明显失误;该"股权"的准确定义应为本企业或本企业母公司的股权。只有如此,才能使三角重组规则符合特殊性税务处理"权益连续性"原则的要求。公司法的交叉持股规则是税法三角重组规则的前提和基础,解释和说明了税法三角重组存在的原因和逻辑。重组形式中的企业合并或分立需要通过分解成股权或资产的分步交易,以恰当设计不同形式企业合并或分立的税法规则,这是公司法内在机理的法律属性,也是税收中心原则的必然要求。包括企业合并、分立、三角重组在内的所有适用特殊性税务处理的企业重组,都应当遵循税收中性原则的指导,并通过股权或资产的分步交易判断重组的经济属性,经济效果相同的重组税法应当予以同等对待。

企业重组特殊性税务处理的适用性及风险分析

文章根据财税[2009]59号文件和国家税务总局2010年第4号公告关于企业重组的所得税税务处理规定,结合案例分析了企业重组业务中特殊性税务处理的适用性和选择特殊性税务处理时应注意的风险。掌握并正确运用特殊性税务处理的规定,有利于企业控制风险,达到合理节税的目的,从而提高经济效益。

“表解”股权收购的特殊性税务处理

关于股权收购的所得税特殊性税务处理规定,由于文字表述比较晦涩,大部分实务工作者都难以掌握。本文创新性地采用表格解析法诠释了这一难题,并对相关问题进行了探讨。

浅析我国企业并购的特殊性税务处理规定——中美并购所得税制比较

本文通过对中美关于并购适用特殊性税务处理的规定进行比较研究,发现中美在递延纳税并购的类型以及适用特殊性税务处理的条件等方面存在诸多差异,认为应通过允许三角并购递延纳税、明确"股东利益持续"作为基本要件、明确可以作为支付对价的股权性质、灵活规定股权支付比例等措施来构建完善的并购所得税制度环境。

债务重组会税差异分析之二——基于特殊性税务处理的分析

根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税[2009]59号文规定,特殊性税务处理可以归纳为两种特殊性税务处理情况,在不同情况下的税务处理不同,会税差异也不同。

企业重组特殊性税务处理:结局与出路

通过对特殊性税务处理规定的分析,发现特殊性税务处理偏离应有的结局,出现重组整体税负会增加或减少的现象。导致这一结局的原因在于特殊性税务处理的设计,存在重复递延或未递延的问题。对重组时暂未确认的所得或损失正确选定递延途径和方式,避免重复递延或未递延,是企业重组特殊性税务处理回归其应有结局的出路。

债务重组企业所得税特殊性税务处理探析——基于财税[2009]59号文件

2009年4月30日财政部和国家税务总局发布了财税[2009]59号文件《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》,进一步规范企业重组业务企业所得税处理。文章以此为基础,重点就纳税企业发生多笔债务重组业务和债转股重组行为涉及的特殊性税务处理进行探讨,并对相关规范条款提出改进建议。

关于企业重组中资产(股权)划转业务“特殊性税务处理”的探讨

随着国有企业改革的进一步深入和开展,资产整合与业务重组全面提速。企业资产整合和重组业务必然涉及资产和股权的划转,资产或股权划转不论是税收管理还是会计处理都具有复杂性。基于此,根据财税〔2014〕109号(以下简称109号文)、国家税务总局2015年第40号(以下简称40号公告)以及财会〔2016〕17号(以下简称17号文)结合实际案例,分析三种不同方式的资产和股权划转业务,旨在探讨"特殊性税务处理"的适用原则和条件、会计核算以及计税基础的确认,以利于企业掌握并正确运用"特殊性税务处理"的规定。

特殊性税务处理中非股权支付及资产计税基础问题研究

在企业重组的特殊性税务处理中,重组交易的双方均应在交易当期确认非股权支付对应的资产转让所得或损失,并据此调整相应资产的计税基础,而目前国税总局的相关解释中并明确计算非股权支付资产所得或损失中相关因素的含义,以及如何调整相应资产的计税基础。本文拟在案例分析的基础上,讨论目前相关规定中存在的问题。

企业并购重组特殊性税务处理探讨

近年来,并购重组成为企业优化资源配置、改善产业结构的重要手段。由于我国并购重组中所得税特殊性税务处理方式规定的限定条件,在实务操作中存在诸多细节和概念上的不明确,为企业提供了自由裁量权。本文通过对并购重组特殊性税务处理实务操作中问题进行探讨,引用案例进行说明,以期为企业在并购重组特殊性税务处理前科学布局、合理规划,减少相关税务、费用损失和风险提供参考。

特殊性税务处理在企业重组纳税筹划中的应用

本文基于不同的重组业务,分别对债务重组、、股权与资产收购、企业合并三大类重组业务的含义、适用性进行深入分析。根据不同的纳税适用条件,重组业务可分为一般性税务处理和特殊性税务处理。本文将分别讨论两种税务处理方法在不同重组业务中的具体的处理方法,并着重探讨特殊性税务处理在企业重组各类业务中的应用,从而为企业提供科学、合理的纳税筹划,以此降低企业成本,达到合理避税目的。

资产收购中部分股权支付业务的特殊性税务处理

2014年12月25日,财政部、国家税务总局联合发布了财税[2014]109号文件,扩大了资产重组的特殊性税务处理适用范围。文章根据新的文件内容,对资产重组中资产收购业务的相关政策进行了重新梳理,通过案例分析的形式,具体介绍在复杂的部分股权支付业务下如何适用特殊性税务处理,并对其中关键的政策问题进行探讨。

跨境重组:企业所得税特殊性税务处理反思

股东权益连续性是企业重组企业所得税特殊性税务处理必备条件之一,同一控制下不需支付对价的重组具备股东权益连续性。我国对同一控制下不需支付对价的跨境重组却排除在特殊性税务处理之外,这有违税收中性原则,也对营造与新时期“引进来”和“走出去”国家战略相适用的税收环境不利。应扩大适用特殊性税务处理的跨境重组范围,在现有规定的基础上,将不需要支付对价的跨境重组情形,纳入特殊性税务处理之中。

境内外股权重组中的特殊性税务处理与实施

股权收购重组是企业发展过程中实现产业结构调整与转型升级以及管理优化的客观需求,是现代大型跨国企业普遍采用的一种企业兼并模式。企业在发生的股权并购重组后必须会牵涉到收购方与被收购方的资产变动及企业经营利润的变化,进一步影响到企业所税税务处理的方法与模式。企业并购的所得税务处理分为一般税的税务处理与特殊性税务处理。一般性税务处理就如同普通资产买卖(收购或处置),按成交价格与账面成本价格的差额计入损益,这是大多企业所采用的模式。特殊性税务处理实质是股权重组后双方各自获得的新资产或新股权的计税价格与重组前相比不发生实质性改变,这样就不存在所得税的计税基础,这既不会增加企业的税负成本,也完成了企业兼并重组的目的。特殊性税务处理的交易双方包括境外非居民企业之间,境内居民企业之间,境外非居民企业与境内居民企业之间,只要条件符合,就可以适用特殊性税务处理,从而避免了不必要的税负成本,是广大企业容易接受的一种股权重组模式。

特殊性税务处理在房地产项目公司纳税筹划中的探讨

合理的税务筹划可以在符合税法前提下为企业发挥节税效用,从而有效降低企业成本,给企业带来一定的经济效益。文章在系统分析房地产企业的管理模式及其税务特点后,以案例形式着重讨论了房地产企业项目公司特殊性税务处理的做法,以期为房地产企业项目公司的税务筹划提供实务参考。

企业吸收合并中特殊性税务处理相关业务探讨

兼并重组是企业加强资源整合、实现快速发展、提高竞争力的有效措施,是化解产能严重过剩矛盾、调整优化产业结构、提高发展质量效益的重要途径。近年来,我国企业兼并重组步伐加快,为进一步落实和完善财税政策,国发[2014]14号文明确要求,修订完善兼并重组企业所得税特殊性税务处理的政策,降低收购股权(资产)占被收购企业全部股权(资产)的比例限制,扩大特殊性税务处理政策的适用范围。

企业重组中业绩补偿对特殊性税务处理的影响及相关税务处理

以股份支付方式进行股权收购的股权交易,即使其初始交易条款满足财税[2009]59号文规范的特殊性税务处理,也可能因重组协议中附带的业绩承诺未能达成而导致不再满足特殊性税务处理适用条件。本文以重组完成日为起点,对不同情境下未完成业绩承诺的情形展开分析,认为在重组协议中约定在重组完成当年业绩承诺未达成时采用现金补偿可有效避免影响特殊性税务处理适用性的风险;在重组完成次年业绩承诺未达成时采用股权补偿不影响特殊性税务处理的适用性。